Российские правила КИК

Частный капитал

Что такое КИК

По данным российских налоговых органов, контролируемая иностранная компания («КИК») это:

• иностранная компания, контролирующим лицом которой является российский налоговый резидент; или же

• иностранная структура без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), контролирующим лицом которой является российский налоговый резидент.

Кто является контролирующим лицом КИК

В феврале 2017 года Министерство финансов России («Минфин») опубликовало письмо (Письмо Минфина), содержащее разъяснения по ключевым вопросам КИК:

Для российских налоговых органов, контролирующим лицом КИКа с образованием юридического лица является:

• Любое лицо с долей участия в КИК более 25%;

• Любое лицо с долей участия в КИК более 10%, если общая доля налоговых резидентов РФ в КИК превышает 50%.

Для российских налоговых органов, контролирующим лицом КИК без образования юридического лица является:

• Основатель (или учредитель) КИК;

• Любое лицо, осуществляющее контроль над КИК через возможность (i) «оказывать решающее влияние на распределение прибыли после уплаты налогов» (включая право блокировать такие распределения)

либо

Любое лицо, одновременно удовлетворяющее хотя бы одному из следующих  критериев:

• лицо имеет фактическое право на получение дохода КИК (или части дохода);

• лицо вправе распоряжаться имуществом КИК;

• лицо вправе получить имущество КИК в случае прекращения структуры (ликвидация, роспуск).

Конечным днем для определения личности контролирующего лица является (i) дата принятия решения о распределении прибыли или (ii) в случае его отсутствия - 31 декабря года, следующего за соответствующим отчетным годом.

Фактическое место управления

КИК, фактическим местом управления которой является Российская Федерация, тем не менее может считаться российским налоговым резидентом (и подлежать российской ставке корпоративного подоходного налога в размере 20%), если присутствуют определённые показатели:

• Большинство заседаний Совета директоров КИК проходят в России;

• Высшее руководство КИК выполняет свои обязанности находясь в России;

• Бенефициар КИК (налоговый резидент РФ) одновременно действует как директор КИК;

• Бенефициар КИК (налоговый резидент РФ) действует в качестве подписанта по банковскому счету КИК;

• Бенефициар КИКа (налоговый резидент РФ) имеет доверенность, позволяющую ему действовать от имени КИКа;

• Бенефициар КИКа (налоговый резидент РФ) активно участвует в инвестиционных решениях КИК.

Определение прибыли (убытка) КИК по данным ее финансовой отчетности

Прибыль белой КИК может быть просчитана и заявлена «в соответствии со стандартом, установленным личным законом такой компании [или] в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности либо иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности», что является преимуществом по сравнению с более жесткими требованиями российских стандартов бухгальтерского учёта (РСБУ).

Особенности учета прибыли (убытка) КИК по данным ее финансовой отчетности по российскому законодательству предусмотрены здесь.

Перенос убытка КИК

В случае, если по данным финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с ее местным законом за определенный год, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении прибыли КИК.

Налог с фиксированной прибыли КИК

С налогового периода 2020 года у российских налогоплательщиков – физических лиц есть возможность на уплату налога с фиксированной прибыли КИК (здесь).

Для этого налогоплательщику необходимо подать уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли в налоговый орган по месту жительства (до 31 декабря соответствующего года).

Переход на режим налога с фиксированной прибыли предусматривает замену порядка уплаты налога с фактического размера прибыли, полученной КИК, на уплату налога исходя из фиксированной суммы прибыли КИК, не зависящей от количества имеющихся у контролирующего лица КИК.

Фиксированная сумма прибыли КИК составляет RUB 34.000.000 ($450.000), а эффективный налог, следовательно, составляет RUB 5.100.000 (примерно $70.000 долларов США).

Освобождение от обязательства финансовой отчетности КИК

Переход на режим уплаты налога с фиксированной прибыли КИК освобождает контролирующего лица от необходимости:

• рассчитывать ежегодную прибыль КИК;

• представлять документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК;

• представлять дополнительные документы в связи с КИК (за месяц) по требованию налоговых органов РФ;

• заполнять Лист В «Сведения о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании» уведомления о КИК.

При этом у налогоплательщика сохраняется обязанность ежегодного представления уведомления о КИК.

Контролирующее лицо также вправе учесть убыток КИК, полученный в период применения режима уплаты налога с фиксированной прибыли, в случае последующего отказа от использования такого режима.

Отказ от режима уплаты налога с фиксированной прибыли КИК

Необходимо учитывать, что обязательный период использования порядка уплаты налога с фиксированной прибыли КИК составляет:

• 3 года – при переходе с налогового периода 2020 или 2021 года;

• 5 лет – при переходе с налогового периода 2022 года и последующих годов.

Налогоплательщик вправе отказаться от режима уплаты налога с фиксированной прибыли КИК (i) при истечении обязательного периода использования режима или (ii) в случае, если в период его применения будет увеличена сумма налога с фиксированной прибыли на законодательном уровне.

Для этого налогоплательщику необходимо подать в налоговый орган по месту жительства уведомление об отказе от уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли КИК (до 31 декабря соответствующего года).

Формуляры уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК и уведомления об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК можно найти здесь.

Процедура уведомления о КИК и о ее прибыле

Российские налогоплательщики-организации должны представить уведомление о КИК (а также документы, подтверждающие их право на освобождение от налогообложения прибыли КИК) не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.

Российские налогоплательщики-физические лица должны представить уведомление о КИК (а также документы, подтверждающие их право на освобождение от налогообложения прибыли КИК) не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.

Представляемые налогоплательщиками документы подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

В случае отсутствия освобождения от налогообложения прибыли КИК, контролирующее лицо обязано подтверждать размер прибыли КИК путем представления следующих документов:

• Финансовая отчетность КИК, составленная в соответствии с местным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;

• Аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с местным законом или учредительными документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Указанные документы представляются 28 марта (в случае налогоплательщиков-организаций) и 30 апреля в случае налогоплательщиков-физических лиц. Начиная с налогового периода 2020 года указанные документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу.

Кроме того, контролирующие лица КИК должны декларировать прибыль КИК, превышающую RUB 10.000.000 ($140.000), в своей личной налоговой декларации, которая подается до 30 апреля каждого года.

Важно отметить, что нераспределенная прибыль КИК ниже порога в  RUB 10.000.000 ($140.000) не подлежит налогообложению.

Налоговая ответственность

Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее RUB 100.000 ($1.250).

Штраф за несвоевременную (или заведомо недостоверную) подачу как уведомления о КИК, так и ее финансовой отчетности составляет RUB 500.000 ($7.000) по каждой КИК и влечет за собой дисквалификацию из режима освобождения.

Непредставление налоговому органу документов, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере RUB 1.000.000 ($12.500). Такие штрафы могут налагаться многократно.