Російські правила КИК

Приватний капітал

Що таке контрольована іноземна компанія

На думку російських податкових органів, контрольованою іноземною компанією ("КІК"):

• іноземна компанія, контролююча особа якої є податковим резидентом РФ; або

• іноземна структура, що не є юридичною особою, контролюючою особою якої є податковий резидент РФ.

Що таке контролююча особа КІК

У лютому 2017 року Міністерство фінансів Російської Федерації (Мінфін (тут)) опублікувало лист ("Лист Мінфіну"), в якому надало роз'яснення з ключових питань діяльності КІК:

Для російських податкових органів контролюючою особою КІК зі статусом юридичної особи є:

1) будь-яка особа, частка якої в КІК перевищує 25%;

2) будь-яка особа з часткою понад 10% в КІК, якщо сумарна частка російських резидентів перевищує 50%.

Для російських податкових органів контролюючою особою структури КІК без статусу юридичної особи є:

1) засновник (або засновник) КІК;

2) будь-яка особа, яка здійснює контроль над КІК через можливість (i) "вирішального впливу на розподіл прибутку після оподаткування" (включаючи право блокування такого розподілу);

ТА

(ii) будь-яка особа одночасно відповідає принаймні одному з таких критеріїв:

• особа має фактичне право на отримання доходу КІК (або його частини);

• особа має право розпоряджатися майном КІК;

• особа має право на отримання активів КІК у разі припинення (ліквідації, розпуску) структури.

Кінцевим днем для визначення особи контролюючої особи є (і) дата прийняття рішення про розподіл прибутку або (іі) у разі його відсутності - 31 грудня року, що настає за відповідним звітним роком.

Фактичне місце управління КІК

Контрольована іноземна компанія, фактичним місцем управління якої є Росія, може, тим не менш, вважатися російським податковим резидентом (і підлягати оподаткуванню податком на прибуток підприємств за ставкою 20%) за наявності певних ознак:

• Більшість засідань ради директорів проводяться в Росії;

• Керівники вищої ланки виконують свої обов'язки в Росії;

• Бенефіціарний власник компанії ("БВ"), який є російським податковим резидентом, виступає в якості директора компанії;

• Бенефіціарний власник компанії (російський податковий резидент) є підписантом на банківському рахунку компанії;

• БО компанії (російський податковий резидент) має довіреність від імені компанії, що дозволяє йому діяти від імені компанії;

• Бенефіціар компанії (російський податковий резидент) бере активну участь у прийнятті інвестиційних рішень компанії.

Визначання прибутку (збитку) КІК на підставі її фінансової звітності

Згідно з російськими податковими органами, прибуток КІК із білого списку може розраховуватися та декларуватися «відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, встановлених місцевим законодавством КІК [або] відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) або інших міжнародних стандартів. визнані стандарти фінансової звітності» - явна перевага перед більш жорсткими вимогами російських загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку (GAAP).

Особливості обліку КІК за законодавством РФ наведені (тут) (тільки російською мовою).

Перенесення втрат CFC

Збитки, засновані на фінансовій звітності CFC, підготовленій відповідно до її місцевого законодавства, можуть бути перенесені без обмежень і враховані при визначенні подальшого прибутку CFC.

Податок на прибуток КІК в Росії

Починаючи з 2020 податкового року, російські платники податків - фізичні особи мають можливість сплачувати фіксований податок на доходи КІК (тут).

Для цього зацікавлений платник податків повинен подати до російських податкових органів за місцем свого проживання відповідне повідомлення не пізніше 31 грудня звітного податкового року.

Якщо коротко, то метод розрахунку за фіксованим прибутком замінює метод розрахунку за ефективним прибутком на розсуд російського платника податків на строк не менше 5 років. Іншими словами, податок на ефективний прибуток КІК замінюється на податок на (гіпотетичний, тобто фіксований) прибуток КІК незалежно від кількості структур КІК російського платника податків.

Фіксований прибуток КІК обмежений RUB 34.000.000 (приблизно $450.000), а ефективний податок, таким чином, буде обмежений RUB 5.100.000 (приблизно $70.000).

Звільнення від обов'язку подання фінансової звітності КІК

Російські платники податків, які переходять на сплату фіксованого податку, звільняються від наступних обов'язків щодо подання звітності:

• не потрібно розраховувати річний прибуток КІК

• не потрібно подавати річну бухгалтерську звітність по КІК

• не потрібно подавати додаткові документи по КІК (протягом місяця) на вимогу російських податкових органів;

• більше не потрібно подавати форму В "Інформація про фінансову звітність контрольованої іноземної компанії" повідомлення про КІК.

Однак, російські контролюючі особи, як і раніше, повинні подавати повідомлення про КІК на щорічній основі.

Крім того, російські платники податків мають право посилатися на збитки КІК, понесені в рамках режиму фіксованого податку, якщо вони згодом вирішать відмовитися від нього.

Відмова від режиму КІК з фіксованим податком

Обов'язковий мінімальний період для отримання вигоди від російського фіксованого податку на прибуток КІК становить

3 роки - для платників податків, які здійснюють перехід протягом 2020 або 2021 податкових років;

5 років - для платників податків, які здійснюють перехід протягом 2022 року і пізніше.

Російські платники податків мають право відмовитися від режиму фіксованого податку (і) після закінчення обов'язкового періоду або (іі) якщо протягом періоду його застосування на законодавчому рівні буде збільшено податок на фіксований прибуток КІК.

Для цього зацікавлений платник податків повинен подати до податкового органу за своїм місцезнаходженням відповідне повідомлення не пізніше 31 грудня відповідного податкового року.

Форми повідомлень для переходу та виходу з російського режиму КІК з фіксованим податком на прибуток можна завантажити (тут) (тільки російською мовою).

Процедура подачі заявки на КІК

Російські платники податків повинні подати повідомлення про КІК (тут) до 20 березня року, наступного за роком, в якому вони отримали прибуток (або збитки) від діяльності КІК.

> Документи, що подаються, повинні бути перекладені на російську мову в обсязі, необхідному для підтвердження дотримання умов звільнення прибутку КІК від оподаткування.

У разі відсутності звільнення від оподаткування прибутку КІК контролююча особа зобов'язана підтвердити розмір прибутку КІК шляхом подання наступних документів:

• Фінансову звітність КІК за відповідні роки, складену відповідно до місцевого законодавства КІК, або, у разі відсутності такої фінансової звітності, інші документи, що підтверджують прибутки (збитки) КІК за відповідний фінансовий рік;

• Аудиторський висновок щодо фінансової звітності КІК, якщо згідно з місцевим законодавством КІК або відповідно до установчих документів КІК такий аудит є (і) обов'язковим або (іі) добровільним.

Зазначені документи подаються щороку до 28 березня (для платників податків - юридичних осіб) та до 30 квітня (для платників податків - фізичних осіб). Починаючи з податкового періоду 2020 року, ці документи необхідно подавати незалежно від того, чи є обов'язок враховувати доходи у вигляді прибутку КІК в податковій базі контролюючої особи.

Крім того, контролюючі особи зобов'язані задекларувати прибуток КІК, що перевищує RUB 10.000.000 ($140.000), у своїй особистій податковій декларації, яка подається до 30 квітня кожного року.

Важливо зазначити, що нерозподілений прибуток КІК, менший за RUB 10.000.000 ($140.000), не підлягає оподаткуванню.

Штрафні санкції, пов'язані з подачею звітності про КІК в Росії

Несплата або неповна сплата контролюючою особою сум податку внаслідок невключення до бази оподаткування частки прибутку КІК тягне за собою накладення штрафу в розмірі 20% від несплаченої суми податку, але не менше RUB 100.000 ($1.250).

Штраф за несвоєчасне (або завідомо недостовірне) подання (як повідомлення про КІК, так і звіту про фінансові результати КІК) становить RUB 500.000 ($7.000) на кожну КІК та позбавлення права на застосування режиму звільнення від оподаткування.

Неподання документів до російського податкового органу або подання документів із завідомо недостовірною інформацією тягне за собою накладення штрафу в розмірі RUB 1.000.000 ($12.500). Такі штрафи можуть накладатися неодноразово.