Russische CFC-Regeln

Was ist eine CFC

Gemäss den russischen Steuerbehörden ist eine Controlled Foreign Company ("CFC"):

• eine ausländische Gesellschaft, deren beherrschende Person in Russland steuerlich ansässig ist; oder

• eine ausländische Struktur, die keine juristische Person ist, und deren beherrschende Person in Russland steuerlich ansässig ist.

Was ist eine beherrschende Person einer CFC

Im February 2017 hat das Russische Finanzministerium (“Minfin”) ein Zirkular publiziert ("Minfin Zirkular"), welches Schlüsselbegriffe der russischen CFC Gesetzgebung konkretisiert:

Für die russischen Steuerbehörden ist die beherrschende Person einer CFC mit Rechtspersönlichkeit:

1) jede Person mit einer Beteiligung von mehr als 25% an der CFC;

2) jede Person mit einer Beteiligung von mehr als 10% an der CFC, wenn die Gesamtbeteiligung der in Russland ansässigen Personen 50% überschreitet.

Für die russischen Steuerbehörden ist die beherrschende Person einer CFC-Struktur ohne Rechtspersönlichkeit:

1) der Gründer (oder Settlor) des CFC;

2) jede Person, die Kontrolle über die CFC ausübt, indem sie (i) "Gewinnausschüttungen nach Steuern massgeblich beeinflussen kann" (einschließlich des Rechts, solche Ausschüttungen zu blockieren);

UND

(ii) jede Person, die gleichzeitig mindestens eines der folgenden Kriterien erfüllt:

• die Person hat effektiven Anspruch auf die Einkünfte der CFC (oder einen Teil davon);

• die Person ist berechtigt, über das Eigentum der CFC zu verfügen;

• die Person hat im Falle der Liquidation oder Auflösung der Struktur Anspruch auf das Vermögen der CFC.

Stichtag für die Feststellung der Identität einer beherrschenden Person ist (i) der Tag des Dividendenbeschlusses oder (ii) mangels eines solchen der 31. Dezember des auf das jeweilige Rechnungsjahr folgenden Jahres.

Effektiver Ort der Geschäftsführung einer CFC

Eine kontrollierte ausländische Gesellschaft, deren effektiver Ort der Geschäftsführung in Russland liegt, kann dennoch als in Russland steuerlich ansässig angesehen werden (und dem russischen Firmensteuer von 20% unterliegen), wenn bestimmte Anhaltspunkte gegeben sind:

• Eine Mehrzahl von VR-Sitzungen finden in Russland statt;

• C-Level-Führungskräfte erfüllen ihre Aufgaben in Russland;

• Der wirtschaftliche Eigentümer ("WB") des Unternehmens, der in Russland steuerlich ansässig ist, fungiert als Direktor des Unternehmens;

• Der WB des Unternehmens (ein russischer Steueransässiger) hat Zeichnungsrecht auf dem Firmenkonto;

• Der WB des Unternehmens (ein russischer Steueransässiger) verfügt über eine Vollmacht im Namen des Unternehmens, die es ihm ermöglicht, im Namen des Unternehmens zu handeln;

• Der WB des Unternehmens (ein russischer Steueransässiger) nimmt aktiv an Investitionsentscheidungen teil.

Ermittlung des Gewinns (Verlustes) eines CFC basierend auf ihrem Abschluss

Nach Angaben der russischen Steuerbehörden kann der Gewinn eines CFC auf der weißen Liste "in Übereinstimmung mit den durch die lokalen Gesetze des CFC [oder] in Übereinstimmung mit den International Financial Reporting Standards (IFRS) oder anderen internationalen Standards festgelegten Rechnungslegungsstandards" berechnet und deklariert werden anerkannten Rechnungslegungsstandards" - ein klarer Vorteil gegenüber den strengeren Anforderungen der russischen allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP).

Die Besonderheiten der CFC-Rechnungslegung nach russischem Recht werden hier (nur auf Russisch) bereitgestellt.

Vortrag von CFC-Verlusten

Verluste, die auf dem nach den lokalen Gesetzen erstellten Abschluss der CFC beruhen, können ohne Einschränkungen vorgetragen und bei der Ermittlung des späteren Gewinns der CFC berücksichtigt werden.

Russische feste Steuer auf CFC-Einkommen

Ab dem Steuerjahr 2020 haben russische natürliche Steuerpflichtige die Möglichkeit, eine feste Steuer auf CFC-Einkommen zu zahlen (hier).

Hierzu muss der interessierte Steuerpflichtige bis spätestens 31. Dezember des betrachteten Steuerjahres der russischen Steuerbehörde an seinem Wohnort eine entsprechende Mitteilung übermitteln.

Kurz gesagt ersetzt die Berechnungsmethode des festen Gewinns die Berechnungsmethode des effektiven Gewinns nach Ermessen des russischen Steuerzahlers für einen Zeitraum von mindestens 5 Jahren. Anders ausgedrückt wird die Besteuerung der effektiven CFC-Gewinne durch eine Ersatzsteuer auf einen (hypothetischen, dh festen) CFC-Gewinn unabhängig von der Anzahl der CFC-Strukturen des russischen Steuerzahlers ersetzt.

Der feste CFC-Gewinn ist auf 34 000 000 RUB (ca. 450 000 USD) begrenzt, und die effektive Steuer würde somit auf 5 100 000 RUB (ca. 70 000 USD) begrenzt.

Befreiung von CFC-Finanzberichtspflichten

Russische Steuerpflichtige, die zum Feststeuerregime wechseln, sind von folgenden Meldepflichten befreit:

• keine Notwendigkeit mehr, jährliche CFC-Gewinne zu berechnen;

• keine Notwendigkeit mehr, den Jahresabschluss für die CFC einzureichen;

• keine Notwendigkeit mehr, zusätzliche CFC-bezogene Dokumente (innerhalb eines Monats) auf Anfrage der russischen Steuerbehörden vorzulegen;

• Formular B „Angaben zum Jahresabschluss eines kontrollierten ausländischen Unternehmens“ der CFC-Meldung entfällt.

Russische Kontrollpersonen müssen jedoch weiterhin jährlich ihre CFC-Meldung einreichen.

Darüber hinaus sind russische Steuerzahler berechtigt, sich auf CFC-Verluste zu berufen, die im Rahmen der Feststeuerregelung entstanden sind, wenn sie sich später für einen Opt-out entscheiden.

Ausstieg aus der Feststeuer-CFC-Regelung

Der obligatorische Mindestzeitraum, um von der russischen Feststeuer auf CFC-Gewinne zu profitieren, beträgt:

• 3 years - for taxpayers switching during the tax years 2020 or 2021;

• 5 Jahre - für Steuerzahler, die während des Steuerjahres 2022 und danach wechseln.

Russische Steuerpflichtige haben das Recht, (i) nach Ablauf der obligatorischen Frist oder (ii) wenn während ihres Geltungszeitraums die Steuer auf den festen CFC-Gewinn auf gesetzlicher Ebene erhöht wird, aus der Feststeuerregelung auszusteigen.

Hierzu muss der interessierte Steuerpflichtige dem Finanzamt seines Wohnsitzes spätestens am 31. Dezember des entsprechenden Steuerjahres eine entsprechende Mitteilung übermitteln.

Notifications forms for switching into, and out of, the Russian fixed-tax CFC regime can be downloaded here (in Russian only).

CFC-Einreichungsverfahren

Russische Steuerzahler müssen vor dem 20. März nach dem Jahr, in dem ihnen CFC-Gewinne (oder -Verluste) angefallen sind, eine CFC-Meldung einreichen.

> Alle eingereichten Unterlagen müssen in dem Umfang ins Russische übersetzt werden, wie es erforderlich ist, um die Einhaltung der Bedingungen für die Steuerbefreiung der CFC-Gewinne zu bestätigen.

In the absence of a tax exemption with regard to the CFC's profits, the controlling person is obliged to confirm the amount of the CFC's profits by submitting the following documents:

• die in Übereinstimmung mit den lokalen Gesetzen von CFC erstellten Jahresabschlüsse von CFC oder, falls solche Abschlüsse nicht vorliegen, andere Dokumente, die die Gewinne (Verluste) von CFC für ein bestimmtes Geschäftsjahr bestätigen;

• Ein Abschlussprüfer der CFC, wenn eine solche Prüfung nach den lokalen Gesetzen der CFC oder den Gründungsdokumenten von CFC (i) obligatorisch oder (ii) freiwillig ist.

Diese Unterlagen müssen jedes Jahr am 28. März (bei Körperschaftsteuerpflichtigen) und am 30. April bei natürlichen Steuerpflichtigen eingereicht werden. Ab dem Besteuerungszeitraum 2020 sind diese Unterlagen unabhängig davon einzureichen, ob eine Verpflichtung zur Bilanzierung von Einkünften in Form von CFC-Gewinn in der Steuerbemessungsgrundlage des Kontrollinhabers besteht.

In addition, controlling persons must declare CFC profits in excess of RUB 10 000 000 (USD 140 000) in their personal tax declaration to be submitted before April 30 of each year.

Wichtig ist, dass nicht ausgeschüttete CFC-Gewinne unter dem Schwellenwert von RUB 10 000 000 (USD 140 000) nicht besteuert werden.

Strafen im Zusammenhang mit der CFC-Anmeldung in Russland

Failure to pay or incomplete payment of tax amounts by the controlling person as a result of non-inclusion of the CFC's profit share in the tax base will result in a fine of 20% of the unpaid tax amount, but not less than RUB 100 000 (USD 1 250).

Die Strafe für die verspätete (oder wissentlich ungenaue) Einreichung (sowohl einer CFC-Meldung und/oder der Finanzergebnisse der CFC) beträgt 500 000 RUB (7 000 USD) pro CFC und der Ausschluss von der Ausnahmeregelung.

Die Nichteinreichung von Dokumenten bei der russischen Steuerbehörde oder die Einreichung von Dokumenten mit absichtlich falschen Informationen führt zu einer Geldstrafe in Höhe von 1 000 000 RUB (12 500 USD). Solche Strafen können mehrfach verhängt werden.