Russische CFC-regels

Privé vermogen

Wat is een CFC

Volgens de Russische belastingdienst is een gecontroleerde buitenlandse vennootschap ("CFC"):

• een buitenlandse vennootschap waarvan de controlerende persoon een Russische fiscaal ingezetene is; of

• een buitenlandse structuur die geen rechtspersoon is en waarvan de controlerende persoon een inwoner van Rusland is.

Wat is een controlerend persoon van een CFC?

In februari 2017 heeft het Russische ministerie van Financiën ("Minfin") een brief ("Minfin Letter") gepubliceerd met verduidelijkingen over belangrijke CFC-kwesties:

Voor de Russische belastingdienst is de controlerende persoon van een CFC met rechtspersoonlijkheid:

1) elke persoon met een belang van meer dan 25% in de CFC;

2) een persoon met een belang van meer dan 10% in de CFC indien het totale belang van Russische ingezetenen meer dan 50% bedraagt.

Voor de Russische belastingdienst is de controlerende persoon van een CFC-structuur zonder rechtspersoonlijkheid:

1) de oprichter (of settlor) van de CFC;

2) elke persoon die zeggenschap uitoefent over de CFC via de mogelijkheid om (i) "op beslissende wijze invloed uit te oefenen op winstuitkeringen na belasting" (met inbegrip van het recht om dergelijke uitkeringen te blokkeren);

EN

(ii) een persoon die tegelijkertijd aan ten minste een van de volgende criteria voldoet

• de persoon is daadwerkelijk gerechtigd om de inkomsten (of een deel daarvan) van de CFC te ontvangen;

• de persoon is gerechtigd om over het vermogen van de CFC te beschikken;

• de persoon heeft recht op het vermogen van de CFC in geval van beëindiging van de structuur (liquidatie, ontbinding).

De uiterste datum voor de vaststelling van de identiteit van een persoon met zeggenschap is (i) de datum van het besluit tot winstverdeling of (ii) bij gebreke daarvan, 31 december van het jaar volgend op het betrokken boekjaar.

Werkelijke plaats van leiding van een CFC

Een gecontroleerde buitenlandse vennootschap met Rusland als plaats van werkelijke leiding, kan niettemin worden geacht in Rusland belastingplichtig te zijn (en onderworpen zijn aan het Russische tarief van 20% vennootschapsbelasting) indien bepaalde aanwijzingen aanwezig zijn:

• Een meerderheid van de bestuursvergaderingen wordt in Rusland gehouden;

• de directieleden vervullen hun taken in Rusland;

• de uiteindelijke begunstigde van de vennootschap (een Russische belastingplichtige) treedt op als bestuurder van de vennootschap;

• het BO van de onderneming (een Russische belastingplichtige) treedt op als ondertekenaar van de bankrekening van de onderneming;

• De BO van de vennootschap (een Russische belastingplichtige) heeft een volmacht namens de vennootschap die hem in staat stelt namens de vennootschap te handelen;

• De BO van de vennootschap (een Russische belastingplichtige) neemt actief deel aan de investeringsbeslissingen van de vennootschap.

Bepaling van de winst (het verlies) van een CFC op basis van haar jaarrekening

Volgens de Russische belastingdienst kan de winst van een witgenoteerde CFC worden berekend en aangegeven "overeenkomstig de in de plaatselijke wetgeving van de CFC vastgelegde boekhoudnormen [of] overeenkomstig de International Financial Reporting Standards (IFRS) of andere internationaal erkende normen voor financiële verslaglegging" - een duidelijk voordeel ten opzichte van de strengere eisen van de Russische algemeen aanvaarde boekhoudbeginselen (GAAP).

De bijzonderheden van CFC-boekhouding naar Russisch recht worden (hier) verstrekt (uitsluitend in het Russisch).

Overdracht van CFC-verliezen

Verliezen op basis van de jaarrekening van de CFC, zoals opgesteld in overeenstemming met de lokale wetgeving, kunnen zonder beperkingen worden overgedragen en in aanmerking worden genomen bij het bepalen van de latere winst van de CFC.

Russische vaste belasting op CFC-inkomsten

Vanaf belastingjaar 2020 hebben Russische individuele belastingplichtigen de mogelijkheid om een vaste belasting op CFC-inkomsten te betalen (hier).

Daartoe moet de geïnteresseerde belastingplichtige de Russische belastingdienst van zijn woonplaats uiterlijk op 31 december van het betrokken belastingjaar een desbetreffende kennisgeving doen toekomen.

Kort gezegd vervangt de vaste-winstberekeningsmethode de effectieve-winstberekeningsmethode naar keuze van de Russische belastingplichtige voor een periode van ten minste vijf jaar. Met andere woorden, de belasting op effectieve CFC-winsten wordt vervangen door een vervangende belasting op een (hypothetische, dat wil zeggen vaste) CFC-winst, ongeacht het aantal CFC-structuren van de Russische belastingplichtige.

De vaste CFK-winst is beperkt tot RUB 34.000.000 (ongeveer $450.000) en de effectieve belasting zou derhalve worden beperkt tot RUB 5.100.000 (ongeveer $70.000).

Vrijstelling van CFC financiële rapportage verplichtingen

Russische belastingplichtigen die naar het vaste belastingstelsel overschakelen, zijn vrijgesteld van de volgende rapportageverplichtingen

• niet meer nodig om de jaarlijkse CFC-winst te berekenen;

• de jaarlijkse financiële overzichten voor de CFC hoeven niet meer te worden ingediend

• de verplichting om op verzoek van de Russische belastingautoriteiten (binnen een maand) aanvullende CFC-gerelateerde documenten in te dienen, vervalt;

• de verplichting om formulier B "Informatie over de jaarrekening van een gecontroleerde buitenlandse vennootschap" van de kennisgeving van de CFC in te dienen, vervalt.

Russische controlerende personen moeten echter nog steeds jaarlijks hun CFC-kennisgeving indienen.

Bovendien kunnen Russische belastingplichtigen zich beroepen op CFC-verliezen die zij onder het vaste-belastingstelsel hebben geleden, als zij later besluiten om niet deel te nemen.

Opting out van het CFC-regime met vaste belastingtarieven

De verplichte minimumperiode om te profiteren van de Russische vaste belasting op CFC-winsten is:

• 3 jaar - voor belastingplichtigen die in de belastingjaren 2020 of 2021 overschakelen;

• 5 jaar - voor belastingplichtigen die in het belastingjaar 2022 en daarna overschakelen.

Russische belastingplichtigen hebben het recht om uit de vaste belastingregeling te stappen (i) bij het verstrijken van de verplichte periode of (ii) indien tijdens de toepassingsperiode de belasting op de vaste CFC-winst op wetsniveau wordt verhoogd.

Daartoe moet de belanghebbende belastingplichtige de belastingdienst van zijn woonplaats uiterlijk op 31 december van het desbetreffende belastingjaar een kennisgeving doen toekomen.

Kennisgevingsformulieren voor de overschakeling naar en uit het Russische CFC-regime met vaste belasting kunnen worden gedownload (alleen in het Russisch) (hier).

CFC-indieningsprocedure

Russische belastingplichtigen moeten vóór 20 maart volgend op het jaar waarin zij CFC-winsten (of -verliezen) hebben behaald, een CFC-kennisgeving (hier) indienen.

> Alle ingediende documenten moeten in het Russisch worden vertaald voor zover dat nodig is om te bevestigen dat is voldaan aan de voorwaarden voor vrijstelling van belasting van de winst van de CFC.

Bij gebreke van een belastingvrijstelling met betrekking tot de winst van de CFC is de controlerende persoon verplicht het bedrag van de winst van de CFC te bevestigen door de volgende documenten over te leggen:

• De jaarrekening van de CFC voor een bepaald jaar, zoals opgesteld overeenkomstig de lokale wetgeving van de CFC of, bij gebreke van dergelijke jaarrekeningen, andere documenten die de winsten (verliezen) van de CFC voor een bepaald boekjaar bevestigen;

• Een accountantsverslag over de financiële staten van de CFC indien krachtens de lokale wetgeving van de CFC of krachtens de oprichtingsdocumenten van de CFC een dergelijke controle (i) verplicht of (ii) vrijwillig is.

Deze documenten moeten elk jaar worden ingediend op 28 maart (in het geval van vennootschapsbelastingplichtigen) en op 30 april in het geval van individuele belastingplichtigen. Vanaf het belastingtijdvak 2020 moeten deze documenten worden ingediend ongeacht of er een verplichting bestaat om inkomsten in de vorm van CFC-winsten in de belastinggrondslag van de controlerende persoon op te nemen.

Bovendien moeten controlerende personen CFC-winsten boven RUB 10.000.000 ($ 140.000) aangeven in hun persoonlijke belastingaangifte die vóór 30 april van elk jaar moet worden ingediend.

Belangrijk is dat niet-uitgekeerde CFC-winsten onder de drempel van RUB 10.000.000 ($ 140.000) niet worden belast.

Sancties op het indienen van een CFC in Rusland

Op het niet of onvolledig betalen van belastingbedragen door de controlerende persoon als gevolg van het niet opnemen van het winstaandeel van de CFC in de belastinggrondslag staat een boete van 20% van het onbetaalde belastingbedrag, maar niet minder dan RUB 100.000 ($ 1.250).

De boete voor te late (of bewust onjuiste) indiening (van zowel een kennisgeving van een CFC en/of van de financiële resultaten van de CFC) bedraagt RUB 500.000 ($ 7.000) per CFC en uitsluiting van het vrijstellingsregime.

Het niet indienen van documenten bij de Russische belastingdienst, of het indienen van documenten met opzettelijk onjuiste informatie, leidt tot een boete van RUB 1.000.000 ($ 12.500). Dergelijke boetes kunnen meermaals worden opgelegd.