Regras CFC Russas

Private Wealth

O que é um CFC

De acordo com as autoridades fiscais russas, uma Empresa Estrangeira Controlada ("CFC") é:

• uma empresa estrangeira cujo controlador é um residente fiscal russo; ou

• uma estrutura estrangeira que não seja uma entidade legal cuja pessoa controladora seja residente fiscal da Rússia.

O que é um Controlador de um CFC

Em fevereiro de 2017, o Ministério das Finanças da Rússia ("Minfin") publicou uma carta ("Carta do Minfin") fornecendo esclarecimentos sobre as principais questões do CFC:

Para as autoridades fiscais russas, o controlador de um CFC com personalidade jurídica é:

1) qualquer pessoa com participação superior a 25% no CFC;

2) qualquer pessoa com uma participação superior a 10% no CFC se a participação total dos residentes russos exceder 50%.

Para as autoridades fiscais russas, o controlador de uma estrutura CFC sem personalidade jurídica é:

1) o fundador (ou instituidor) do CFC;

2) qualquer pessoa que exerça controle sobre o CFC por meio da possibilidade de (i) "influenciar decisivamente as distribuições de lucros após impostos" (incluindo o direito de bloquear tais distribuições);

E

(ii) qualquer pessoa que atenda ao mesmo tempo pelo menos um dos seguintes critérios:

• a pessoa tem direito efetivo ao recebimento da renda do CFC (ou parte dela);

• a pessoa tem o direito de dispor dos bens do CFC;

• a pessoa tem direito a receber o patrimônio do CFC em caso de extinção da estrutura (liquidação, dissolução).

O dia-limite para a determinação da identidade do titular é (i) a data da decisão de distribuição de lucros ou (ii) na sua falta, o dia 31 de dezembro do ano seguinte ao respetivo exercício contabilístico.

Local Efetivo de Administração de um CFC

Uma empresa estrangeira controlada cujo local efetivo de administração seja a Rússia pode, no entanto, ser considerada residente fiscal na Rússia (e estar sujeita à alíquota russa de 20% de imposto de renda corporativo) se certos indícios estiverem presentes:

• A maioria das reuniões do conselho é realizada na Rússia;

• Executivos de nível C desempenham suas funções na Rússia;

• O beneficiário efetivo da empresa ("BO"), residente fiscal da Rússia, atua como diretor da empresa;

• O BO da empresa (um residente fiscal russo) atua como signatário na conta bancária da empresa;

• O BO da empresa (um residente fiscal russo) tem uma procuração em nome da empresa que lhe permite agir em nome da empresa;

• O BO da empresa (um residente fiscal russo) participa ativamente das decisões de investimento da empresa.

Determinação do lucro (prejuízo) de um CFC com base em suas demonstrações financeiras

De acordo com as autoridades fiscais russas, o lucro de um CFC listado em branco pode ser calculado e declarado "de acordo com os padrões contábeis estabelecidos pelas leis locais do CFC [ou] de acordo com as Normas Internacionais de Relatórios Financeiros (IFRS) ou outras normas internacionais padrões de relatórios financeiros reconhecidos" - uma clara vantagem sobre os requisitos mais rigorosos dos princípios contábeis geralmente aceitos da Rússia (GAAP).

As especificações da contabilidade CFC sob a lei russa são fornecidas aqui (somente em russo).

Transporte de perdas de CFC

As perdas com base nas demonstrações financeiras do CFC preparadas de acordo com suas leis locais podem ser transportadas sem restrições e levadas em consideração ao determinar o lucro subsequente do CFC.

Imposto Fixo Russo sobre Renda CFC

A partir do ano fiscal de 2020, os contribuintes individuais russos têm a oportunidade de pagar um imposto fixo sobre a renda CFC (aqui).

Para este efeito, o contribuinte interessado deve fornecer às autoridades fiscais russas do seu local de residência uma notificação correspondente até 31 de dezembro do ano fiscal em questão.

Em poucas palavras, o método de cálculo de lucro fixo substitui o método de cálculo de lucro efetivo a critério do contribuinte russo por um período mínimo de 5 anos. Em outras palavras, o imposto sobre os lucros efetivos do CFC é substituído por um imposto substituto sobre um lucro CFC (hipotético, isto é, fixo), independentemente do número de estruturas CFC do contribuinte russo.

O lucro fixo do CFC é limitado a RUB 34.000.000 (aproximadamente $450.000) e o imposto efetivo seria, portanto, limitado a RUB 5.100.000 (aproximadamente $70.000).

Isenção dos deveres de relatórios financeiros do CFC

Os contribuintes russos que mudam para o regime de imposto fixo estão isentos das seguintes obrigações de declaração:

• não há mais necessidade de calcular os lucros anuais do CFC;

• não há mais necessidade de apresentar as demonstrações financeiras anuais para o CFC;

• não há mais necessidade de enviar documentos adicionais relacionados ao CFC (dentro de um mês) a pedido das autoridades fiscais russas;

• dispensa a apresentação do Formulário B “Informações sobre as demonstrações financeiras de controlada estrangeira” da notificação do CFC.

No entanto, os controladores russos ainda devem enviar sua notificação CFC anualmente.

Além disso, os contribuintes russos têm o direito de invocar as perdas de CFC incorridas sob o regime de imposto fixo se posteriormente decidirem optar por não participar.

Desistir do Regime CFC de Imposto Fixo

O período mínimo obrigatório para se beneficiar do imposto fixo russo sobre os lucros do CFC é:

• 3 anos - para os contribuintes que mudem durante os anos fiscais de 2020 ou 2021;

• 5 anos - para os contribuintes que mudam durante o ano fiscal de 2022 e seguintes.

Os contribuintes russos têm o direito de optar por sair do regime de imposto fixo (i) após o término do período obrigatório ou (ii) se, durante o período de aplicação, o imposto sobre o lucro fixo do CFC for aumentado no nível legislativo.

Para o efeito, o sujeito passivo interessado deve comunicar à Administração Fiscal do seu domicílio a correspondente notificação até ao dia 31 de Dezembro do respetivo ano fiscal.

Os formulários de notificação para entrar e sair do regime CFC de imposto fixo russo podem ser baixados aqui (somente em russo).

Procedimento de arquivamento CFC

Os contribuintes russos devem enviar uma notificação do CFC antes de 20 de março seguinte ao ano em que os lucros (ou perdas) do CFC foram acumulados para eles.

> Quaisquer documentos apresentados devem ser traduzidos para o russo na medida necessária para confirmar o cumprimento das condições para isentar os lucros do CFC de tributação.

Na ausência de isenção de imposto sobre os lucros do CFC, o controlador é obrigado a confirmar o valor dos lucros do CFC mediante a apresentação dos seguintes documentos:

• As demonstrações financeiras do FCPB para determinados anos preparadas de acordo com as leis locais do FCPB ou, na ausência de tais demonstrações financeiras, outros documentos confirmando os lucros (prejuízos) do FCPB para determinado exercício financeiro;

• O relatório de um auditor das demonstrações financeiras do CFC se, de acordo com as leis locais do CFC ou de acordo com os documentos de estabelecimento do CFC, tal auditoria for (i) obrigatória ou (ii) voluntária.

Esses documentos devem ser entregues anualmente no dia 28 de março (no caso de pessoa jurídica) e no dia 30 de abril no caso de pessoa física. A partir do exercício fiscal de 2020, esses documentos devem ser apresentados independentemente de haver ou não a obrigatoriedade de contabilização dos rendimentos sob a forma de lucros CFC na base de cálculo do controlador.

Além disso, os controladores devem declarar lucros CFC superiores a RUB 10.000.000 ($140.000) em sua declaração de imposto pessoal a ser apresentada antes de 30 de abril de cada ano.

É importante ressaltar que os lucros não distribuídos do CFC abaixo do limite de RUB 10.000.000 ($140.000) não estão sujeitos a tributação.

Penalidades relacionadas ao arquivamento CFC na Rússia

O não pagamento ou pagamento incompleto dos valores dos impostos pelo controlador como resultado da não inclusão da participação nos lucros do CFC na base de cálculo resultará em multa de 20% do valor do imposto não pago, mas não inferior a RUB 100.000 ($1.250).

A multa por arquivamento tardio (ou intencionalmente impreciso) (de uma notificação CFC e/ou dos resultados financeiros do CFC) é de RUB 500.000 ($7.000) por CFC e desqualificação do regime de isenção.

A não apresentação de documentos à autoridade tributária russa ou a apresentação de documentos com informações deliberadamente imprecisas resulta em multa de RUB 1.000.000 ($12.500). Essas penalidades podem ser impostas várias vezes.