Princípios de contabilidade e relatórios financeiros na Suíça: encontre um bom contador para uma startup ou PME suíça

Terceirizar a função de escrituração e contabilidade

Última atualização: 12 de junho de 2024

A posição financeira é uma prioridade para todas as empresas. Isso significa que proprietários e CEOs devem ter pelo menos conhecimento básico de contabilidade suíça. Mas isso não significa que eles precisam fazer a contabilidade sozinhos.

Nós terceirizamos profissionalmente a função contábil de startups suíças e PMEs estabelecidas e oferecemos os seguintes planos de assinatura:

Introdução à contabilidade na Suíça

Na Suíça, toda empresa deve se envolver em contabilidade financeira ("Buchhaltung"), manter registros (digitais ou sem papel) de todas as suas transações comerciais por um período de 10 anos e submeter à sua administração dentro de seis meses a partir do final do ano anterior um relatório anual ("Jahresrechnung") que consiste nas demonstrações financeiras da empresa suíça ("Geschäftsbericht") na forma de balanço ("Bilanz"), a demonstração de resultados ("Erfolgsrechnung") e as notas correspondentes ("Anhang ").

O relatório anual deve ser assinado pelo presidente da alta administração da empresa suíça, além do CFO da empresa suíça, antes de ser enviado junto com a declaração de imposto corporativo (aqui) às autoridades fiscais cantonais antes de 30 de novembro do ano civil seguinte o mais tardar (exemplo: cantão de Zurique).

Uma visão geral atual dos prazos cantonais para a apresentação de declarações fiscais por empresas suíças pode ser encontrada neste link (aqui).

A contabilidade na Suíça é realizada em francos suíços (CHF) ou em qualquer outra moeda necessária para operações comerciais. Se for utilizada uma moeda estrangeira, os valores também devem ser apresentados em francos suíços. As taxas de câmbio usadas de acordo com a lista oficial de taxas de câmbio publicada pela Administração Tributária Federal Suíça disponível neste link (aqui) devem ser divulgadas nas notas.

A contabilidade suíça deve ser conduzida em um dos idiomas oficiais da Suíça ou em inglês. Pode ser realizado por escrito, eletronicamente ou de forma comparável (aqui).

O Plano de Contas para PMEs da Suíça ("Kontorahmen KMU") disponível neste link (aqui) é a diretriz oficial e vinculativa de como as empresas suíças devem estruturar seu livro contábil geral (veja também abaixo). As contas individuais podem ser omitidas e outras podem ser adicionadas a partir do Plano de Contas Suíço para PMEs, dependendo das realidades comerciais, mas sua estrutura geral deve ser mantida.

1. Princípios Contábeis sob o Código Suíço de Obrigações

Bookkeeping é a arte de registrar transações comerciais de acordo com um plano lógico que pode ser prontamente interpretado. A contabilidade, que tem sido chamada de "linguagem dos negócios", começa onde termina a contabilidade.

A contabilidade é "uma ciência que trata dos métodos de registro de transações nos negócios e interpreta as declarações registradas em livros e documentos de modo que o leigo possa ter uma concepção clara da situação financeira e gerencial exata da empresa" (JC Duncan, A. Definição de Contabilidade, 1909).

De acordo com art. 957 e segs. do Código Suíço de Obrigações (aqui), a contabilidade na Suíça tem o objetivo de capturar eventos e circunstâncias de negócios ("Geschäftsvorfälle und Sachverhalte") necessários para a apresentação dos ativos, passivos e lucros da empresa suíça, ou seja, da sua situação económica global.

A contabilidade é a base para os relatórios financeiros subsequentes.

Os relatórios financeiros são os resultados financeiros de uma organização que são divulgados para suas partes interessadas e para o público.

a) Princípios contábeis geralmente aceitos na Suíça (Swiss GAAP) - "Princípios de contabilidade adequada" (GoB)

A contabilidade na Suíça segue princípios contábeis reconhecidos, comentados em detalhes a seguir, em particular aqueles declarados pelo legislador nos termos do art. 957a - Art. 965 CO (aqui):

1. Registro completo, correto e sistemático de eventos e transações comerciais
2. Comprovação documental ("Belegnachweis") para todas as transações individuais
3. Clareza
4. Adequação em relação ao tipo e tamanho da empresa
5. Verificabilidade

Princípio da completude ("Vollständigkeitsprinzip")

De acordo com o princípio da integridade, todos os eventos de negócios sujeitos à contabilidade ("buchungspflichtig") devem ser registrados sem lacunas e de acordo com o regime de competência. Sujeitos à contabilidade na Suíça estão todos os eventos e transações comerciais que tenham um efeito direto ou indireto no tamanho, composição e desenvolvimento dos ativos, passivos e patrimônio da empresa suíça.

No que respeita à apresentação dos relatórios financeiros, o princípio da exaustividade exige a divulgação de toda a informação relevante para a avaliação da situação financeira da sociedade, nomeadamente a divulgação completa de todas as suas responsabilidades. Nenhuma informação essencial deve ser retida.

Princípio da correção ("Grundsatz der Richtigkeit")

De acordo com o princípio da correção (ausência de arbitrariedade), os dados integralmente registrados devem ser corretamente alocados de forma inalterada à respectiva conta.

Princípio da sistematicidade ("Systematische Erfassung")

O princípio da sistematicidade compreende (i) o princípio do provisionamento lógico ("Grundsatz der sachlichen Abgrenzung") e (ii) o princípio do provisionamento cronológico ("Grundsatz der zeitlichen Abgrenzung").

O princípio do provisionamento lógico exige que todas as despesas que servem para gerar uma receita específica sejam reconhecidas no momento em que a receita é gerada ("correspondência de custo e receita").

O princípio do provisionamento cronológico exige que as despesas e receitas acumuladas em períodos específicos (por exemplo, juros, rendas) sejam reconhecidas de acordo. As despesas e receitas relativas a períodos anteriores devem ser reconhecidas como relativas a outros períodos contábeis.

Princípio da documentação ("Grundsatz der Dokumentation")

De acordo com o princípio da documentação, a comprovação documental é exigida para cada lançamento contábil, fornecendo assim comprovação ao próprio evento comercial ("nenhuma reserva sem comprovação documental" - "keine Buchung ohne Beleg"). A geração, classificação e armazenamento de evidências documentais (como faturas, extratos bancários, relatórios de transações, inventários etc.) são, portanto, de suma importância. A evidência documental mal organizada na contabilidade representa um fator de incerteza e perturbação, que pode afetar a credibilidade do resultado.

Na Suíça, prova documental ("Buchungsbelege") é "qualquer registro escrito em papel ou em formato eletrônico ou comparável que seja necessário para estar em posição de verificar o evento comercial ou as transações por trás de um lançamento contábil".

Princípio da clareza ("Klarheitsprinzip")

O princípio da clareza na contabilidade se cristaliza nos seguintes requisitos:

• Legibilidade dos registros
• Compreensibilidade dos registros para um terceiro competente
• Unambiguidade na designação de eventos e transações comerciais individuais
• Clareza na apresentação das relações (i) entre lançamentos contábeis individuais e (ii) com relação a registros contábeis adicionais
• Clara referência à evidência documental na qual se baseia o livro razão contábil
• Clara marcação das correções nas contas

Princípio da verificabilidade ("Grundsatz der Nachprüfbarkeit")

O princípio da verificabilidade compreende as seguintes boas práticas no que diz respeito aos registros contábeis:

• No caso de processamento sem papel, os registros contábeis devem ser sempre verificáveis com o auxílio de uma chave de acesso facilmente inteligível e um sistema de arquivamento apropriado, e o acesso aos documentos deve ser assegurado a todo momento
• Os registros contábeis devem ser protegidos contra alterações subseqüentes (sem registros de lápis, ambientes de computador protegidos, etc.)
• Correções aos registros contábeis devem ser feitas por meio de cancelamentos ou recadastros, mas em nenhuma circunstância os números originais devem ser irreconhecíveis ou apagados sem deixar um rastro.
• Cada lançamento contábil requer um documento subjacente e verificável
• As provas documentais devem ser datadas e, se necessário, numeradas

(i) Contabilidade de provisionamento

De acordo com o princípio da correspondência, os itens de receita e custo das empresas suíças devem ser registrados no ano a que se referem lógica e cronologicamente: em outras palavras, as despesas devem ser registradas no mesmo período contábil que as receitas às quais estão relacionadas (correspondência de custo e receita).

(ii) Contabilidade de caixa

No entanto, as empresas suíças com receitas líquidas anuais inferiores a CHF 100.000 não precisam observar o princípio do provisionamento cronológico e podem adotar a contabilidade de caixa, que reconhece as transações somente quando o pagamento é efetivamente feito. No entanto, o princípio do provisionamento lógico ainda deve ser observado.

b) Princípios subjacentes aos relatórios financeiros suíços - "Grundsätze ordnungsmässiger Rechnungslegung" (GoR)

Os relatórios financeiros na Suíça ("Rechnungslegung") servem para apresentar a situação econômica de uma empresa de forma a permitir que terceiros façam um julgamento confiável ("die Rechnungslegung soll die wirtschaftliche Lage des Unternehmens so darstellen, dass sich Dritte ein zuverlässiges Urteil bilden können"). Este é o princípio contábil mais importante na Suíça para todas as empresas e contadores suíços.

Além disso, todos os itens que constam do balanço, ou mencionados nas notas correspondentes, devem ser comprovados por meio de prova documental, inventário ou outro método ("Bestandesermittlung").

Suposição de continuidade

Os relatórios financeiros na Suíça são baseados na suposição de que a empresa continuará em operação no futuro previsível e não corre o risco de insolvência.

Se for intencional ou provavelmente inevitável que todas ou algumas atividades da empresa cessem dentro de doze meses a partir da data do balanço, os relatórios financeiros para os ativos relevantes da empresa devem ser baseados em valores de recuperação. Devem ser constituídas provisões para despesas relacionadas com a liquidação prevista.

Apresentação de relatórios financeiros

Na Suíça, os relatórios financeiros podem ser adaptados às realidades comerciais ou setoriais específicas da empresa suíça, desde que o conteúdo mínimo legal seja preservado.

Itens sem valor ou com valor insignificante não precisam ser mostrados separadamente.

Nos relatórios financeiros anuais, os valores correspondentes do ano anterior devem ser apresentados ao lado dos valores do exercício financeiro atual.

Os princípios de relatórios financeiros mais importantes da Suíça se baseiam, complementam e, às vezes, são idênticos aos princípios contábeis suíços discutidos acima. A seguir, discutimos apenas os princípios que ainda não foram descritos anteriormente.

Em essência, os princípios suíços de relatórios financeiros são os seguintes (Art. 958c):

1. Os relatórios financeiros suíços devem ser claros e compreensíveis
2. Devem ser completos
3. Devem ser confiáveis
4. Devem incluir informações essenciais
5. Devem ser prudentes
6. Os relatórios financeiros suíços devem usar os mesmos métodos de apresentação e avaliação ao longo dos anos
7. Ativos e passivos, bem como receitas e despesas, não podem ser compensados uns com os outros outro

Princípio da confiabilidade ("Grundsatz der Verlässlichkeit")

As informações fornecidas pelas demonstrações financeiras devem ser confiáveis, ou seja, livres de distorções relevantes. Mais uma vez, eles devem apresentar a situação econômica da empresa de forma a permitir que terceiros façam um julgamento confiável.

Princípio de adequação e materialidade ("Wesentlichkeitsprinzip")

De acordo com os princípios de relatórios suíços geralmente aceitos, os relatórios financeiros não são sobre precisão absoluta. Fatores insignificantes sem impacto no julgamento do leitor podem ser desconsiderados.

A informação é material se a sua omissão ou distorção puder influenciar as decisões a serem tomadas com base nas demonstrações financeiras. Não há requisitos gerais para determinar se um evento ou circunstância de negócios é relevante; é uma avaliação caso a caso.

A materialidade deve ser interpretada com referência ao objetivo do relatório financeiro. A questão é se uma determinada divulgação pode ou não levar o destinatário das demonstrações financeiras a formar uma opinião diferente sobre a situação econômica da empresa.

Princípio da prudência ("Vorsichtsprinzip")

O princípio da prudência é de suma importância no direito contábil suíço. Afirma que a avaliação dos ativos e passivos da empresa deve ser realizada com prudência, mas isso não deve impedir a avaliação confiável da situação econômica da empresa. Em caso de dúvida, o princípio da prudência exige uma abordagem de avaliação menos favorável à situação geral do ativo.

Uma outra articulação do princípio da prudência é o princípio da imparidade ("Imparitätsprinzip"). Imparidade significa desigualdade no reconhecimento de lucros e perdas: os lucros só devem ser reconhecidos quando realizados, enquanto as perdas esperadas devem ser reconhecidas mesmo quando ainda não realizadas.

Assim, o princípio da realização ("Realisationsprinzip") estipula que um lucro só pode ser reportado quando a transação subjacente foi economicamente realizada (por exemplo, um bem foi efetivamente entregue, um serviço foi totalmente prestado).

Finalmente, o princípio do menor custo ou mercado (LCM) ("Niederstwertprinzip") geralmente afirma que em todos os casos de incerteza com relação à avaliação, o mais prudentemente determinado de dois valores possíveis deve ser usado, muitas vezes traduzido na expressão "o que for mais baixo".

Princípio da consistência ("Stetigkeitsprinzip")

Sob o princípio da consistência, as demonstrações financeiras na Suíça devem ser elaboradas de acordo com os mesmos princípios utilizados nos exercícios anteriores. O objetivo deste princípio é assegurar a comparabilidade das demonstrações financeiras ao longo do tempo. Este propósito está também subjacente à obrigatoriedade de apresentação dos valores do ano anterior em todas as partes das demonstrações financeiras.

2. Normas Contábeis de acordo com o Swiss GAAP FER

O Swiss GAAP FER ("Swiss Generally Accepted Accounting Principles Fachempfehlungen zur Rechnungslegung") é um padrão de relatórios financeiros reconhecido na Suíça e uma alternativa aos relatórios IFRS.

Na verdade, cada vez mais pequenas e médias empresas na Suíça desejam equipar seus investidores e partes interessadas com relatórios financeiros significativos que vão além dos padrões mínimos da lei suíça, promovendo assim (i) comparabilidade (ii) maior transparência e, finalmente, (iii) confiança nos números adotando uma "visão verdadeira e justa".

3. Métodos Contábeis na Suíça

a) Contabilidade de Credores/Devedores

Na aplicação do método de escrituração de credores/devedores ("Kreditoren- / Debitorenbuchhaltung"), uma conta auxiliar individual é criada para cada credor (fornecedor, vendedor) e para cada devedor (cliente).

A seguir, uma primeira contabilização é feita para cada fatura recebida ou emitida, que é temporariamente lançada nessas contas auxiliares. Posteriormente, quando o respectivo pagamento chega efetivamente ao banco, uma segunda contabilização é feita dessas contas a pagar (AP) ou contas a receber (AR) de credores temporários ao banco.

b) Contabilidade de partidas em aberto

Na aplicação do método de contabiliazação de partidas em aberto ("Offenposten-Buchhaltung"), as faturas de entrada e saída não são contabilizadas imediatamente, mas apenas quando os respectivos pagamentos chegam efetivamente ao banco.

4. Nossos serviços de contabilidade e consultoria

• Terceirização da função de contabilidade para empresas suíças - nossos contadores são acessíveis (sem mensagens fora do escritório)
• Foco nas PMEs suíças e negócios comerciais internacionais baseados na Suíça: consultoria orientada para soluções em questões contábeis e conhecimento do software de contabilidade suíço (Abacus, Banana, Bexio, Klara, etc.)
• Suporte contábil multilíngüe: alemão, inglês, holandês, francês, espanhol, italiano, ucraniano, russo
• Registro junto ao IVA suíço, apresentação trimestral do IVA, contabilidade da folha de pagamento, apresentação da declaração de impostos às autoridades cantonais: bom contato com as autoridades cantonais e federais relevantes (impostos, IVA, seguridade social, fundos de pensão, registros comerciais, etc.)
• Melhoria do processo para obter relatórios financeiros eficientes, oportunos e precisos: profundo conhecimento técnico contábil, além de experiência relevante no setor.

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Links úteis

EXPERTsuisse (2014) Schweizer Handbuch der Wirtschaftsprüfung, Band "Buchführung und Rechnungslegung" (aqui)

Jürg Hirschi, Giulio Trepp, Fritz Zulliger (2020) Finanzbuchhaltung. Repetition und Vertiefung (Lehrmittelverlag Hirschi, Trepp und Zulliger)

Rosemarie Rossi (2021) Sozialversicherungen - Löhne - Finanzspezifische Personaladministration (Verlag SKV) (aqui)

Swiss Federal Customs Administration, Average monthly exchange rates per currency and year (aqui)

Swiss Federal Tax Administration, List of official Swiss end-of-year currency exchange rates (aqui)

Swiss GAAP FER (2020) Accounting and Reporting Recommendations (aqui)

Switzerland, SME Portal for small and medium-sized enterprises: Everything you need to know about accounting, auditing, finances and controlling (aqui)

Swiss Ordinance on Business Records (2013) (aqui)

veb.ch – Schweizer Verband für Rechnungslegung und Controlling, Swiss SME Chart of Accounts (aqui)

Dieter Pfaff, Stephan Glanz, Thomas Stenz, Florian Zihler (2019) Rechnungslegung nach Obligationenrecht, veb.ch Praxiskommentar mit Berücksichtigung steuerrechtlicher Vorschriften (aqui)