Принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Швейцарії: знайдіть бухгалтера для швейцарської компанії або малого та середнього бізнесу

Аутсорсинг бухгалтерії та бухгалтерських функцій

Останнє оновлення: 12 червня 2024 року

Фінансовий стан компанії є головним пріоритетом для кожної компанії. Це означає, що власники та керівники повинні мати хоча б базові знання швейцарської бухгалтерії. Але це не означає, що вони повинні вести бухгалтерію самостійно.

Ми професійно надаємо бухгалтерські послуги швейцарським стартапам та компаніям малого та середнього бізнесу на умовах аутсорсингу та пропонуємо наступні тарифні плани:

Знайомство з бухгалтерським обліком у Швейцарії

У Швейцарії кожна компанія зобов'язана вести бухгалтерський облік, зберігати (в електронному або безпаперовому вигляді) записи всіх своїх господарських операцій протягом 10 років і подавати своєму керівництву протягом шести місяців після закінчення попереднього року річний звіт, що складається з фінансової звітності швейцарської компанії у вигляді балансу, звіту про прибутки і збитки і відповідних приміток.

Річний звіт повинен бути підписаний головою вищого керівництва швейцарської компанії, а також фінансовим директором швейцарської компанії перед подачею разом з податковою декларацією (тут) до кантональних податкових органів не пізніше 30 листопада календарного року (кантон Цюріх).

З актуальним оглядом кантональних термінів подання податкових декларацій швейцарськими компаніями можна ознайомитися за цим посиланням (тут).

Бухгалтерський облік у Швейцарії ведеться у швейцарських франках (CHF) або в будь-якій іншій валюті, необхідній для ведення господарської діяльності. Якщо використовується іноземна валюта, то значення також повинні бути відображені у швейцарських франках. Курси іноземних валют, що використовуються відповідно до переліку валютних курсів, опублікованих Федеральною податковою адміністрацією та доступних за цим посиланням (тут), повинні бути розкриті в примітках.

Швейцарський бухгалтерський облік повинен вестися однією з офіційних мов Швейцарії або англійською мовою. Він може вестися в письмовій формі, в електронному вигляді або в іншій порівнянній формі (тут).

План рахунків бухгалтерського обліку малих та середніх підприємств Швейцарії, доступний за цим посиланням (тут), є авторитетним та обов'язковим до виконання керівництвом щодо того, як швейцарські компанії повинні структурувати свою головну книгу бухгалтерського обліку (див. нижче). Окремі рахунки можуть бути виключені, а інші можуть бути додані до Плану рахунків бухгалтерського обліку для МСП Швейцарії залежно від бізнес-реалій, але його загальна структура повинна бути збережена.

1. Принципи бухгалтерського обліку відповідно до Швейцарського кодексу зобов'язань

Бухгалтерський облік - це мистецтво реєстрації господарських операцій відповідно до логічного плану, який може бути легко інтерпретований. Бухгалтерський облік, який називають «мовою бізнесу», починається там, де закінчується бухгалтерський облік.

Бухгалтерський облік - це «наука, яка розглядає методи реєстрації операцій у бізнесі та інтерпретує твердження, записані в книгах і документах, таким чином, щоб неспеціаліст міг мати чітке уявлення про точне фінансове та управлінське становище фірми» (J.C. Duncan, A Definition of Accounting, 1909).

Відповідно до ст. 957 та наступних Кодексу зобов'язань Швейцарії (тут), бухгалтерський облік у Швейцарії має на меті фіксацію господарських подій та обставин, необхідних для відображення активів, зобов'язань та прибутків швейцарської компанії, тобто її загального економічного становища.

Бухгалтерський облік є основою для подальшої фінансової звітності.

Фінансова звітність - це фінансові результати діяльності організації, які оприлюднюються для її зацікавлених сторін та громадськості.

a) Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку в Швейцарії - Принципи належного бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік у Швейцарії ведеться відповідно до визнаних принципів бухгалтерського обліку, які детально коментуються нижче, зокрема тих, що закріплені законодавцем у ст. 957a - ст. 965 CO (тут):

1. Повне, правильне та систематичне відображення господарських подій та операцій
2. Документальне підтвердження всіх окремих операцій
3. Ясність
4. Адекватність відносно типу та розміру компанії
5. Можливість перевірки

Принцип повноти

Згідно з принципом повноти, всі господарські операції, що підлягають обліку, повинні бути відображені без пропусків і за принципом нарахування. Обліку в Швейцарії підлягають всі господарські події та операції, які прямо або опосередковано впливають на розмір, склад і розвиток активів, зобов'язань і власного капіталу швейцарської компанії.

Що стосується подання фінансової звітності, то принцип повноти вимагає розкриття всієї інформації, яка є суттєвою для оцінки фінансового стану підприємства, зокрема повного розкриття всіх зобов'язань. Не допускається приховування суттєвої інформації.

Принцип коректності

Відповідно до принципу коректності (відсутності довільності) повністю записані дані повинні бути правильно віднесені в незмінному вигляді до відповідного рахунку.

Принцип систематичності

Принцип систематичності складається з (i) принципу логічного нарахування та (ii) принципу хронологічного нарахування.

Принцип логічного нарахування вимагає, щоб усі витрати, які служать для отримання конкретного доходу, визнавали одночасно з генеруванням доходу («відповідність собівартості та доходу»).

Принцип хронологічного нарахування вимагає відповідного визнання витрат і доходів, які припадають на конкретні періоди (наприклад, проценти, орендна плата). Витрати та доходи, що відносяться до попередніх періодів, повинні визнаватися такими, що відносяться до інших облікових періодів.

Принцип документального підтвердження

Згідно з принципом документування, для кожного бухгалтерського запису необхідне документальне підтвердження, що надає доказовості самій господарській події («без документального підтвердження немає запису». Тому створення, класифікація та зберігання документальних доказів (таких як рахунки-фактури, банківські виписки, звіти про операції, інвентаризації тощо) має першочергове значення. Неналежним чином організовані документальні докази в бухгалтерському обліку є фактором невизначеності та порушення, що може вплинути на достовірність результату.

У Швейцарії документальні докази - це «будь-який письмовий запис на папері, в електронній або порівнянній формі, який необхідний для підтвердження господарської події або операцій, що лежать в основі бухгалтерського запису».

Принцип ясності

Принцип ясності в бухгалтерському обліку викристалізовується в наступні вимоги:

• Читабельність записів
• Зрозумілість записів для компетентної третьої сторони
• Чіткість у позначенні окремих господарських подій та операцій
• Ясність у представленні взаємозв'язків (і) між окремими бухгалтерськими записами та (іі) щодо додаткових бухгалтерських записів
• Чітке посилання на документальне підтвердження, на якому ґрунтується бухгалтерський регістр
• Чітке позначення виправлень на рахунках

Принцип можливості перевірки

Принцип можливості перевірки включає в себе наступні найкращі практики щодо бухгалтерських записів:

• У випадку безпаперової обробки, бухгалтерські записи повинні бути завжди доступні для перевірки за допомогою легкодоступного ключа доступу та відповідної системи зберігання, а доступ до документів повинен бути завжди захищеним
• бухгалтерські записи повинні бути захищені від подальших змін (жодних записів олівцем, захищене комп'ютерне середовище тощо)
• Виправлення в бухгалтерських записах повинні вноситися шляхом анулювання або перезапису, але за жодних обставин не можна допускати, щоб оригінальні номери не можна було розпізнати або видалити безслідно
• Кожна бухгалтерська проводка має бути підкріплена документом, який можна перевірити
• Документальні докази повинні бути датовані та, за необхідності, пронумеровані

(i) Облік за методом нарахування

Відповідно до принципу відповідності, статті доходів і витрат швейцарських компаній повинні відображатися в тому році, до якого вони відносяться логічно і хронологічно: іншими словами, витрати повинні відображатися в тому ж звітному періоді, що і доходи, до яких вони відносяться (відповідність витрат і доходів).

(ii) Облік грошових коштів

Однак, швейцарські компанії з річним чистим доходом до CHF 100.000 не зобов'язані дотримуватися принципу хронологічного нарахування і можуть вести касовий облік, який визнає операції тільки тоді, коли здійснюється оплата. Однак, принцип послідовного нарахування все одно повинен бути дотриманий.

б) Принципи, що лежать в основі фінансової звітності Швейцарії

Фінансова звітність у Швейцарії має на меті представити економічний стан компанії таким чином, щоб треті сторони могли зробити достовірне судження. Це найважливіший принцип бухгалтерського обліку в Швейцарії для швейцарських бухгалтерів і компаній.

Крім того, всі показники, відображені в балансі або згадані у відповідних примітках, повинні бути підтверджені документально, шляхом проведення інвентаризації або іншим способом.

Припущення щодо безперервності діяльності

Фінансова звітність у Швейцарії базується на припущенні, що компанія буде продовжувати свою діяльність на безперервній основі в осяжному майбутньому і їй не загрожує неплатоспроможність.

Якщо передбачається або ймовірно неминуче, що вся або частина діяльності підприємства припиниться протягом дванадцяти місяців з дати балансу, то фінансова звітність щодо відповідних активів підприємства повинна бути складена на основі вартості відшкодування. Необхідно створювати резерви для покриття витрат, пов'язаних з очікуваною ліквідацією.

Подання фінансової звітності

Фінансові звіти можуть бути оптимізовані з урахуванням специфіки бізнесу або галузевих реалій швейцарської компанії при збереженні встановленого законодавством мінімального змісту.

Показники, які не мають вартості або мають незначну вартість, не обов'язково показувати окремо.

У річних фінансових звітах поряд із показниками відповідного фінансового року повинні бути вказані відповідні значення попереднього року.

Найважливіші принципи фінансової звітності в Швейцарії базуються на швейцарських принципах бухгалтерського обліку, про які йшлося вище, доповнюють їх, а іноді і збігаються з ними. Ми коментуємо лише ті принципи, які не були описані раніше.

По суті, швейцарські принципи фінансової звітності полягають у наступному (ст. 958c):

1. Швейцарська фінансова звітність повинна бути чіткою та прозорою
2. Вона повинна бути повною
3. Вона повинна бути достовірною
4. Вона повинна включати суттєву інформацію
5. Вона повинна бути обачною
6. Швейцарська фінансова звітність повинна використовувати одні й ті ж методи протягом багатьох років у поданні та оцінці
7. Активи і пасиви, а також доходи і витрати не можуть бути зараховані один проти одного

Принцип надійності

Інформація, надана у фінансовій звітності, не повинна містити суттєвих викривлень і бути надійною для читачів. Знову ж таки, вони повинні представити економічну ситуацію компанії таким чином, щоб дати можливість третім особам зробити достовірне судження.

Принцип адекватності та суттєвості

Відповідно до загальноприйнятих швейцарських принципів бухгалтерського обліку, фінансова звітність не передбачає абсолютної точності. Несуттєві фактори, які не впливають на рішення керівництва, можуть бути проігноровані.

Інформація є суттєвою, якщо її відсутність або неправильне відображення може вплинути на рішення, що приймаються на основі фінансової звітності. Не існує загальних вимог для визначення того, чи є господарська подія або обставина суттєвою; це оцінка в кожному конкретному випадку.

Суттєвість повинна тлумачитися з урахуванням мети фінансової звітності. Питання полягає в тому, чи може певне розкриття інформації призвести до того, що адресат фінансової звітності сформує іншу думку про економічний стан підприємства.

Принцип обачності

Принцип обачності, як і раніше, має першорядне значення в швейцарському бухгалтерському праві. Він передбачає, що оцінка активів і зобов'язань компанії повинна здійснюватися обачно, але це не повинно перешкоджати достовірній оцінці економічного становища компанії. У випадках сумнівів принцип обачності вимагає застосування підходу до оцінки, який є менш сприятливим для ситуації з активами.

Подальшим формулюванням принципу обачності є принцип нерівномірності. Нерівномірність означає нерівність у зв'язку з визнанням прибутків і збитків: прибутки повинні визнаватися тільки тоді, коли вони були реалізовані, тоді як очікувані збитки повинні визнаватися навіть тоді, коли вони ще не були реалізовані.

Відповідно, принцип реалізації передбачає, що прибуток може бути відображений у звітності лише тоді, коли основна операція була економічно реалізована (наприклад, товар був фактично поставлений, послуга повністю надана).

Нарешті, принцип нижчої з двох величин - собівартості або ринку, як правило, передбачає, що у всіх випадках невизначеності щодо оцінки слід використовувати більш обачно визначену з двох можливих величин, що часто перекладається як «та, яка є нижчою».

Принцип послідовності

Згідно з принципом послідовності, фінансова звітність у Швейцарії повинна складатися відповідно до тих самих принципів, що й у попередні роки. Метою цього принципу є забезпечення порівнянності фінансової звітності в часі. Ця мета також лежить в основі вимоги щодо наведення показників попереднього року в усіх частинах фінансової звітності.

2. Стандарти бухгалтерського обліку за швейцарськими GAAP FER

Швейцарські стандарти фінансової звітності є визнаним стандартом фінансової звітності у Швейцарії та альтернативою звітності за МСФЗ.

Насправді, все більше і більше малих і середніх швейцарських підприємств хочуть надати своїм інвесторам і зацікавленим сторонам змістовну фінансову звітність, що виходить за рамки мінімальних стандартів швейцарського законодавства, тим самим сприяючи (i) порівнянності, (ii) підвищенню прозорості і, в результаті, (iii) довірі до цифр шляхом прийняття «вірного і справедливого погляду».

3. Методи бухгалтерського обліку в Швейцарії

а) Облік кредиторів / дебіторів

Застосовуючи облік за методом кредиторів / дебіторів, для кожного кредитора (постачальника, продавця, тобто того, хто виставляє вам рахунок) і для кожного дебітора (клієнта, покупця, тобто того, хто винен вам гроші) створюється окремий допоміжний рахунок.

Надалі для кожного вхідного або вихідного інвойсу робиться перша проводка, яка тимчасово обліковується на цих допоміжних рахунках. Згодом, коли відповідний платіж фактично надійшов до банку, робиться друга проводка з цих тимчасових кредиторських рахунків (КР) або дебіторських рахунків (ДР) до банку.

б) Облік відкритих операцій

При застосуванні методу обліку відкритих операцій вхідні та вихідні інвойси реєструються не одразу, а лише тоді, коли відповідні платежі фактично надійшли до банку.

4. Наші бухгалтерські та консультаційні послуги

• Аутсорсинг бухгалтерського обліку для швейцарських компаній - наші бухгалтери завжди на зв'язку (без повідомлень про відсутність на місці)
• Фокус на швейцарські малі та середні підприємства та міжнародні торгові компанії, що базуються в Швейцарії: консультації з питань бухгалтерського обліку та бухгалтерського програмного забезпечення (Abacus, Banana, Bexio, Klara та ін.), орієнтовані на рішення
• Багатомовна бухгалтерська підтримка: німецька, англійська, голландська, французька, іспанська, італійська, українська, російська, арабська, хінді, пенджабі, урду
• Реєстрація в швейцарському ПДВ, щоквартальне подання декларації з ПДВ, фіскальне представництво з ПДВ у Швейцарії, розрахунок заробітної плати, подання податкової декларації до кантональних податкових органів: тісний контакт з відповідними кантональними та федеральними органами (податкова, ПДВ, соціальне забезпечення, пенсійні фонди, орган нагляду за фінансовими ринками тощо)
• Удосконалення процесів для досягнення ефективної, своєчасної і точної фінансової звітності: глибокі технічні знання бухгалтерського обліку на додаток до відповідного галузевого досвіду

_________________________________________

Корисні посилання

EXPERTsuisse (2014) Schweizer Handbuch der Wirtschaftsprüfung, Band "Buchführung und Rechnungslegung" (тут)

Jürg Hirschi, Giulio Trepp, Fritz Zulliger (2020) Finanzbuchhaltung. Repetition und Vertiefung (Lehrmittelverlag Hirschi, Trepp und Zulliger)

Rosemarie Rossi (2021) Sozialversicherungen - Löhne - Finanzspezifische Personaladministration (Verlag SKV) (тут)

Федеральна митна адміністрація Швейцарії, Середньомісячні курси обміну валют за валютами та роками (тут)

Федеральна податкова адміністрація Швейцарії, Список офіційних курсів обміну валют Швейцарії на кінець року (тут)

Swiss GAAP FER (2020) Рекомендації з бухгалтерського обліку та звітності (тут)

Швейцарія, Портал для малих та середніх підприємств SME (тут): Все, що потрібно знати про бухгалтерський облік, аудит, фінанси та контроль (тут)

Швейцарська постанова про ділову документацію (2013) (тут)

veb.ch – Schweizer Verband für Rechnungslegung und Controlling, План рахунків малого та середнього бізнесу Швейцарії (тут)

Dieter Pfaff, Stephan Glanz, Thomas Stenz, Florian Zihler (2019) Rechnungslegung nach Obligationenrecht, veb.ch Praxiskommentar mit Berücksichtigung steuerrechtlicher Vorschriften (тут)