Вимоги до економічної сутності

Приватний капітал

Все більше і більше...

У 2019 році багато податкових гаваней прийняли аналогічне законодавство, яке запроваджує вимоги щодо економічної сутності з щорічним поданням реєстраторам. Невиконання вимог означає штрафні санкції (від $5.000 до $400.000), спонтанне подання звітності до резиденції БО та зняття з реєстрації. З іншого боку, економічна сутність, скажімо, Маршаллових островів, розкиданих на 29 коралових атолах, видається ілюзорною.

Недобросовісна податкова конкуренція

У 1997 році Рада ЄС створила Групу з питань Кодексу поведінки в сфері оподаткування бізнесу (ГПК) (тут) з метою припинення шкідливої податкової конкуренції в (i) державах-членах та (ii) залежних та асоційованих територіях ("зовнішні виклики для податкової бази ЄС"). Кодекс поведінки ЄС (тут) визначає потенційно шкідливі податкові заходи (критерій Gateway) як такі, що "[передбачають] значно нижчий ефективний рівень оподаткування, включаючи нульове оподаткування, ніж ті рівні, які зазвичай застосовуються в державах-членах", зокрема, якщо:

• Критерій 1: Переваги надаються лише нерезидентам
• Критерій 2: Переваги відгороджені від внутрішнього ринку
• Критерій 3: Переваги надаються навіть за відсутності реальної економічної діяльності та суттєвої економічної присутності
• Критерій 4: Правила трансфертного ціноутворення відрізняються від Керівних принципів трансфертного ціноутворення ОЕСР
• Критерій 5: Податкові заходи є непрозорими, в тому числі, коли законодавчі положення послаблюються на адміністративному рівні в непрозорий спосіб

Чорний список ЄС

У відповідь на оприлюднення у квітні 2016 року "Панамських документів" КГК ЄС розпочала глобальний скринінг пільгових податкових режимів (тут) за критеріями у сфері (і) податкової прозорості (стан впровадження CRS, реєстри БО) (іі) справедливого оподаткування (вище Критеріїв 1-5) (ііі) впровадження заходів з протидії BEPS.

Результатом став перелік юрисдикцій ЄС, які не співпрацюють для цілей оподаткування (у різних версіях 2017/2019/2020) (тут).

Заходи захисту від недобросовісної податкової конкуренції

Захисні заходи за відмову від співпраці (тут) включають:

• посилений моніторинг транзакцій;
• збільшення аудиторських ризиків;
• не віднесення витрат на валові витрати;
• правила КІК;
• заходи щодо податку у джерела фінансування;
• обмеження звільнення від участі;
• правила переведення (звільнений низькоподатковий дохід приписується материнській компанії);
• перенесення навантаження щодо підтвердження доказів;
• спеціальні вимоги до документації;
• положення DAC6 щодо агресивних транскордонних схем.

Сфера дії нових законодавчих пакетів за економічним змістом

У сферу дії входять (i) зареєстровані організації (LTD, LLP, FZE) (ii) у юрисдикціях податкових гаваней (Багами (тут), Беліз (тут), Бермудські острови (тут), БВО (тут), Кайманові острови (тут), Гернсі (тут), Джерсі (тут), острів Мен (тут), Маршаллові острови (тут), ОАЕ (тут), які займаються (iii) відповідна діяльність (банківська справа, фінанси, страхування, управління фондами, фінанси, лізинг, дистриб’юторський та сервісний центр, головний офіс, (чиста) холдингова компанія [з урахуванням обмежених вимог до вмісту], інтелектуальна власність, доставка).

Компанії можуть залучати постачальників послуг, до яких, однак, застосовуються ті ж самі вимоги щодо вмісту речовин.

Вимоги щодо економічної сутності

Компанії, які відповідають цим критеріям, вважаються такими, що відповідають вимогам:

• Керівники та директори з числа місцевих жителів ("Тест на керівництво та управління")
• Наявність достатньої кількості місцевих працівників, які працюють повний робочий день, мають відповідну кваліфікацію, несуть місцеві операційні витрати та мають місцеві приміщення ("Тест на відповідність")
• Основна діяльність, що приносить дохід, здійснюється на місцевому рівні ("CIGA-тест" - core income-generating activity)
• Місцевий персонал з управління інвестиціями/ризиками (для компанії, що володіє акціонерним капіталом)
• Прийняття стратегічних (операційних) рішень на місцевому рівні, управління основними ризиками на місцевому рівні, здійснення торговельної діяльності на місцевому рівні
• Спеціальне місцеве обладнання або основні засоби (для бізнесу в сфері інтелектуальної власності)

Ми будемо раді провести оцінку впливу нових вимог у світлі нових вимог залежно від (і) юрисдикції, (іі) виду діяльності та (ііі) готовності до реструктуризації.