Rus CFC kuralları

Özel servet

CFC nedir?

Rus vergi makamlarına göre, Kontrol Edilen Yabancı Şirket ("CFC") şöyledir:

• Kontrol eden kişinin Rusya'da vergi mükellefi olduğu yabancı bir şirket; veya

• kontrol eden kişinin Rusya'da vergi mükellefi olduğu tüzel kişilik olmayan yabancı bir yapı.

Bir CFC'nin kontrol eden kişisi nedir?

Şubat 2017'de Rusya Maliye Bakanlığı ("Minfin"), temel CFC konularına açıklık getiren bir mektup ("Minfin Mektubu") yayınladı:

Rus vergi makamları için, tüzel kişiliğe sahip bir CFC'nin kontrol eden kişisi

1) CFC'de %25'in üzerinde hissesi olan herhangi bir kişi;

2) Rusya'da yerleşik kişilerin toplam hissesinin %50'yi aşması halinde, CFC'de %10'un üzerinde hissesi olan herhangi bir kişi.

Rus vergi makamları için, tüzel kişiliği olmayan bir CFC yapısının kontrol eden kişisi şudur:

1) CFC'nin kurucusu (veya yerleşim yeri sahibi);

2) (i) "vergi sonrası kar dağıtımlarını belirleyici bir şekilde etkileme" (bu dağıtımları bloke etme hakkı dahil) imkanı yoluyla CFC üzerinde kontrol sahibi olan herhangi bir kişi;

VE

(ii) aynı zamanda aşağıdaki kriterlerden en az birini karşılayan herhangi bir kişi:

• kişinin CFC'nin gelirini (veya bir kısmını) etkin bir şekilde alma hakkına sahip olması
• kişinin CFC'nin mülkünü elden çıkarma hakkına sahip olması;
• kişinin yapının sona ermesi (tasfiye, fesih) durumunda CFC'nin varlıklarını alma hakkına sahip olması.

Kontrol eden kişinin kimliğinin belirlenmesi için son gün (i) kar dağıtım kararının tarihi veya (ii) bunun olmaması durumunda, ilgili hesap yılını takip eden yılın 31 Aralık tarihidir.

Bir CFC'nin etkin yönetim yeri

Etkin yönetim yeri Rusya olan kontrol edilen yabancı bir şirket, yine de belirli göstergelerin mevcut olması halinde Rusya'da vergi mükellefi olarak kabul edilebilir (ve Rusya'daki %20 kurumlar vergisi oranına tabi olabilir):

• Yönetim kurulu toplantılarının çoğunluğunun Rusya'da yapılması
  
• Üst düzey yöneticiler görevlerini Rusya'da yerine getirmektedir;
  
• Şirketin Rusya'da vergi mükellefi olan intifa hakkı sahibi ("BO") şirketin yöneticisi olarak hareket etmektedir;
  
• Şirketin BO'su (Rusya'da vergi mükellefi) şirketin banka hesabında imza yetkilisi olarak hareket etmektedir;
  
• Şirketin BO'su (Rusya'da vergi mükellefi) şirket adına hareket etmesini sağlayan bir vekaletnameye sahiptir;
  
• Şirketin YK'sı (Rusya'da vergi mükellefi) şirketin yatırım kararlarına aktif olarak katılmaktadır.

Bir CFC'nin mali tablolarına göre karının (zararının) belirlenmesi

Rus vergi makamlarına göre, beyaz listede yer alan bir CFC'nin kârı "CFC'nin yerel yasaları tarafından belirlenen muhasebe standartlarına [veya] Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarına (IFRS) veya diğer uluslararası kabul görmüş finansal raporlama standartlarına uygun olarak" hesaplanabilir ve beyan edilebilir - bu, Rusya'nın genel kabul görmüş muhasebe ilkelerinin (GAAP) daha katı gerekliliklerine göre açık bir avantajdır.

Rus yasalarına göre CFC muhasebesinin ayrıntıları burada verilmiştir (yalnızca Rusça).

CFC zararlarının taşınması

CFC'nin yerel yasalarına uygun olarak hazırlanan mali tablolarına dayanan zararlar herhangi bir kısıtlama olmaksızın ileriye taşınabilir ve CFC'nin sonraki karının belirlenmesinde dikkate alınabilir.

CFC gelirleri üzerinden alınan Rus maktu vergisi

Rus bireysel vergi mükellefleri, 2020 vergi yılından itibaren CFC gelirleri üzerinden sabit bir vergi ödeme imkanına sahip olacaklardır (burada).

Bu amaçla, ilgili vergi mükellefi, ikamet ettiği yerdeki Rus vergi makamlarına, söz konusu vergi yılının en geç 31 Aralık tarihine kadar ilgili bir bildirimde bulunmalıdır.

Özetle, sabit kâr hesaplama yöntemi, Rus vergi mükellefinin takdirine bağlı olarak en az 5 yıllık bir süre için etkin kâr hesaplama yönteminin yerini almaktadır. Diğer bir deyişle, efektif CFC kârları üzerinden alınan vergi, Rus vergi mükellefinin CFC yapılarının sayısına bakılmaksızın (varsayımsal, yani sabit) bir CFC kârı üzerinden alınan ikame bir vergi ile değiştirilmektedir.

Sabit CFC kârı 34.000.000 RUB (yaklaşık 450.000 $) ile sınırlandırılmıştır ve dolayısıyla efektif vergi 5.100.000 RUB (yaklaşık 70.000 $) ile sınırlandırılacaktır.

CFC finansal raporlama yükümlülüklerinden muafiyet

Sabit vergi rejimine geçen Rus vergi mükellefleri aşağıdaki raporlama yükümlülüklerinden muaf tutulmaktadır:

• artık yıllık CFC karlarını hesaplamaya gerek yoktur;
• CFC için yıllık mali tabloların sunulmasına artık gerek yoktur;
• Rus vergi makamlarının talebi üzerine CFC ile ilgili ek belgelerin (bir ay içinde) sunulmasına artık gerek yoktur;
• CFC bildiriminin Form B "Kontrol edilen yabancı şirketin mali tabloları hakkında bilgi" kısmının sunulmasına gerek kalmamıştır.

Bununla birlikte, Rus kontrol eden kişiler CFC bildirimlerini yıllık olarak sunmaya devam etmek zorundadır.

Buna ek olarak, Rus vergi mükellefleri, daha sonra vazgeçmeye karar vermeleri halinde, sabit vergi rejimi kapsamında ortaya çıkan CFC zararlarını talep etme hakkına sahiptir.

Sabit vergili CFC rejiminden çıkma

CFC karları üzerindeki Rus sabit vergisinden yararlanmak için zorunlu asgari süre şöyledir:

• 3 yıl - 2020 veya 2021 vergi yıllarında geçiş yapan vergi mükellefleri için;
  
• 5 yıl - 2022 vergi yılı ve sonrasında geçiş yapan vergi mükellefleri için.

Rus vergi mükellefleri, (i) zorunlu sürenin sona ermesi üzerine veya (ii) uygulama süresi boyunca sabit CFC karı üzerindeki verginin yasal düzeyde artırılması halinde, sabit vergi rejiminden çıkma hakkına sahiptir.

Bu amaçla, ilgili vergi mükellefi, ikamet ettiği yerdeki vergi makamlarına en geç ilgili vergi yılının 31 Aralık tarihine kadar ilgili bir bildirimde bulunmalıdır.

Rus sabit vergili CFC rejimine geçiş ve bu rejimden çıkış için bildirim formları buradan indirilebilir (sadece Rusça).

CFC dosyalama prosedürü

Rus vergi mükellefleri, CFC kârlarının (veya zararlarının) kendilerine tahakkuk ettiği yılı takip eden 20 Mart tarihinden önce bir CFC bildirimi sunmalıdır.

> Sunulan tüm belgeler, CFC'nin kârının vergiden muaf tutulmasına ilişkin koşullara uyulduğunu teyit etmek için gerekli olduğu ölçüde Rusçaya çevrilmelidir.

CFC'nin kârlarına ilişkin bir vergi muafiyetinin bulunmaması halinde, kontrol eden kişi CFC'nin kârlarının miktarını aşağıdaki belgeleri sunarak teyit etmekle yükümlüdür:

• CFC'nin yerel yasalarına uygun olarak hazırlanmış belirli bir yıla ait mali tabloları veya bu tür mali tabloların bulunmaması halinde, CFC'nin belirli bir mali yıla ait karını (zararını) teyit eden diğer belgeler;
  
• CFC'nin yerel yasaları veya CFC kuruluş belgeleri uyarınca böyle bir denetimin (i) zorunlu veya (ii) gönüllü olması halinde, CFC'nin mali tablolarına ilişkin bir denetçi raporu.

Bu belgeler her yıl 28 Mart'ta (kurumlar vergisi mükellefleri için) ve bireysel vergi mükellefleri için 30 Nisan'da sunulmalıdır. Bu belgeler, 2020 vergi döneminden itibaren, kontrol eden kişinin vergi matrahında CFC karı şeklinde gelir muhasebeleştirme yükümlülüğü olup olmadığına bakılmaksızın sunulmalıdır.

Buna ek olarak, kontrol eden kişiler, her yıl 30 Nisan'dan önce sunulacak kişisel vergi beyannamelerinde 10.000.000 RUB'yi (140.000 $) aşan CFC kârlarını beyan etmelidir.

Daha da önemlisi, 10.000.000 RUB (140.000 $) eşiğinin altındaki dağıtılmamış CFC kârları vergiye tabi değildir.

Rusya'da CFC dosyalama ile ilgili cezalar

CFC'nin kar payının vergi matrahına dahil edilmemesinin bir sonucu olarak kontrol eden kişi tarafından vergi tutarlarının ödenmemesi veya eksik ödenmesi, 100.000 RUB'den (1.250 $) az olmamak kaydıyla ödenmemiş vergi tutarının %20'si oranında para cezasına neden olacaktır.

Geç (veya bilerek yanlış) beyanda bulunmanın (hem CFC bildiriminin ve/veya CFC'nin mali sonuçlarının) cezası CFC başına 500.000 RUB (7.000 $) ve muafiyet rejiminden diskalifiyedir.

Rus vergi dairesine belge sunulmaması veya belgelerin kasıtlı olarak yanlış bilgilerle sunulması 1.000.000 RUB (12.500 $) para cezası ile sonuçlanır. Bu tür cezalar birden fazla kez uygulanabilir.