Regeln zur Vermeidung der Steuerumgehung nach CRS

CBI / RBI Due Diligence

In jüngster Zeit verlangen immer mehr Schweizer und liechtensteinische Banken von ihren ausländischen Kunden, welche von CBI/RBI-Programmen profitieren, dass diese die Plausibilität ihres Steuersitzes belegen (Umkehr der Beweislast). Die Weichen für einen Gamechanger beim "Residence Shopping" sind gestellt.

Citizenship by Investment (CBI) und Residency by Investment (RBI) Programme sind zum Mainstream geworden. Für verarmte Regierungen sind sie eine bedeutende Einkommensquelle, während wohlhabende Familien vorwiegend aus Entwicklungsländern sie als Weg zu einer goldenen Zukunft - besserer Bildung, Arbeit, zuverlässiger Gesundheitsversorgung und politischer Stabilität sehen.

OECD CBI/RBI-Risikoanalyse

Nach der Analyse von 100 CBI/RBI-Programmen ("Golden Passports") veröffentlichte die OECD 2018 eine Liste von Ländern, die potenziell ein hohes Risiko für die Integrität des Common Reporting Standard (CRS) darstellen.

Die OECD hat bei ihrer Analyse zwei Screening-Kriterien verwendet:

Kriterium 1: Das Hochrisikoland erhebt persönliche Einkommenssteuern von weniger als 10% auf ausländischem Einkommen;

Kriterium 2: Das Hochrisikoland hat physische Anwesenheitsanforderungen von weniger als 90 Tagen im Jahr.

> Die OECD hat Banken empfohlen, bei der Plausibilitätsprüfung von CRS-Selbstdeklarationen von Kunden, d.h. bei der Feststellung, ob die Selbstdeklaration oder der dokumentarische Nachweis unrichtig oder unzuverlässig ist, die OECD-Liste der Hochrisikoländer zu berücksichtigen.

CRS-Due Diligence

Der Common Reporting Standard (CRS) hat Due-Diligence-Richtlinien aufgestellt, die eine Bank auffordern, ihre Kundendatenbank nach einer Reihe von "Indizien" (d. h. Hinweisen, Hinweisen) zu durchsuchen, die auf die Wahrscheinlichkeit hinweisen, dass ein Kontoinhaber tatsächlich steuerlich ansässig ist einen anderen Staat als den, in dem er behauptet, ansässig zu sein:

Indizium 1: Systemisch

Indizium 2: Aktuelle Wohnadresse

Indizium 3: Telefonnummer

Indizium 4: Dauerauftrag

Indizium 5: Vollmacht

Indizium 6: Mailinginstruktionen

INDIZIEN-SCREENING: Theoretisch müsste die Meldung an alle meldepflichtigen Jurisdiktionen erfolgen, für die Indizien gefunden wurden.

CURING PROCEDURE: Widersprüchliche Angaben können jedoch mit einer CRS-Selbsterklärung (einer einseitigen Kundenerklärung zur Bescheinigung des steuerlichen Wohnsitzes) behoben werden.

REASON TO KNOW: Dennoch darf sich eine Bank nicht auf die CRS-Selbstauskunft verlassen, wenn sie weiß oder Grund zu der Annahme hat, dass die Selbstauskunft falsch oder unzuverlässig ist.

Umsetzung der OECD-Leitlinien durch Schweizer Banken

Der folgende CBI/RBI-Fragebogen wurde von einer Schweizer Bank bezogen. Seine Sprache ist nahezu identisch mit dem 2018 von der OECD vorgeschlagenen Fragenkatalog:

1) Haben Sie jemals im Rahmen eines CBI/RBI-Programms einen Aufenthaltstitel erhalten?

Nein Ja

In den folgenden Ländern ………………………

2) Haben Sie Wohnsitz in anderen Ländern?

Nein Ja

Im folgenden Land  ………………………

3) Haben Sie sich im letzten Jahr über 90 Tage in anderen Ländern aufgehalten?

Nein Ja

Land ………………………

Tage verbracht ………………………

OECD Hochrisikoländer

Einwohner dieser Länder werden einer verstärkten Bankenkontrolle unterzogen und müssen beweisen, dass ihre Selbstauskunft nicht falsch ist:

Antigua and Barbuda

Bahamas

Bahrain

Barbados

Zypern

Dominica

Grenada

Malaysia

Malta

Katar

St. Kitts

St. Lucia

Seychellen

Türken

Vereinigte Arabische Emirate

Vanuatu

(letztes OECD-Update Nov. 2018)

Fazit

In Ermangelung einer angemessenen Erklärung und Dokumentation, die die Gültigkeit der ursprünglichen Selbstauskunft belegen, behandeln die Banken den Kontoinhaber als Steueransässigen aller im Fragebogen figurierenden Länder - mit entsprechender Meldung der Steuerdaten.

Kunden, die einer Schweizer Bank vorsätzlich eine falsche Selbstdeklaration erbringen oder es unterlassen, innerhalb von 90 Tagen eine Änderung ihrer Umstände bekannt zu geben, werden mit Busse bis zu CHF 10'000 bestraft.

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Bibliographie

OECD (2018) Consultation Document Preventing Abuse of Residence by Investment Schemes to Circumvent the CRS (hier)

OECD (2018) Compilation of Documents: Public Input Received on Misuse of Residence by Investment Schemes to Circumvent the Common Reporting Standard (hier)