Правила налогового резидентства в России



Частный капитал

«Оставим до лучших дней...»

Россия, в соответствии со своим внутренним законодательством, применяет 183-дневный критерий для определения налогового резидентства физических лиц. Однако, в сентябре 2019 года российское Министерство финансов представило предложение о (i) сокращении квалификационного срока прибывания в России до 90 дней и о (ii) рассмотрении критерия «центра жизненных интересов» - концепцию ОЭСР, для определения налогового резидентства.

После консультаций с заинтересованными сторонами правило 90 дней было быстро отменено. Тем не менее, поскольку инициатива Минфина направлена на (i) увеличение налоговой базы России («улучшение управления доходами бюджета») путём возвращения «беглых» российских бизнесменов и (ii) приведения налоговой политики России в соответствие с международными стандартами, мы считаем, что «чёрт из табакерки» Силуанова никуда не денется.

Что такое «Центр жизненных интересов»

Учитывая «близость личных и экономических связей» физического лица, Минфин хочет дополнить объективный критерий проживания (183 дня) более субъективной концепцией («центром жизненно важно интересов»), создав множество новых привязывающих факторов и предоставив российским властям больше свободы в налогообложении:

• Семья и социальные отношения

• Занятия

• Политическая и культурная деятельность

• Место бизнеса и имущества

• Место управления имуществом

В случае принятия и ограничительного толкования, это новое правило проживания может «вернуть домой» большое количество «нерезидентов», находящихся вне поля зрения российских налоговых органов, таких как (i) часто путешествующих (ii) лиц, проживающих за границей в соответствии с программами получения резидентства / гражданства через инвестиции (CBI/RBI), но имеющих семью, бизнес или недвижимость в России.

Такие лица сталкиваются с риском двойного налогообложения и, в качестве правовой защиты, должны ссылаться на правила «тай брейка», содержащиеся в применимых к ним соглашениях об избежании двойного налогообложения (DTT).

Правила Тай-брейка ОЭСР

С момента своего первого проекта в 1958 году Типовая конвенция ОЭСР служит в качестве основы для переговоров по двусторонним налоговым соглашениям. Он содержит юридические определения («место жительства», «жизненные интересы»), широко используемые в СИД в странах-членах и странах-партнерах ОЭСР.

Со времени своего первого проекта в 1958 году, Типовая конвенция ОЭСР служит образцом для переговоров по двусторонним налоговым соглашениям между странами. Она содержит юридические понятия («место жительства», «жизненные интересы» и т.п.), широко принятые государствами-членами ОЭСР в их Соглашениях об избежании двойного налогообложения (СИДН).

Статья 4 Типовой конвенции приводит правила для разрешения случаев двойного налогообложения («Правила тай-брейка»). Конфликты часто возникают из-за того, что в соответствии с их внутренними законами два государства могут претендовать на одну и ту же налоговую базу.

Типовая конвенция ОЭСР, ст. 4 – «Резидент»

«Термин «резидент» означает любое физическое лицо, которое согласно законодательству государства подлежит налогообложению по причине места регистрации, проживания, места управления или по любому другому критерию аналогичного характера».

«Если физическое лицо проживает в [двух] государствах, его статус определяется следующим образом:

• Он считается резидентом только того государства, в котором у него есть постоянное место жительства [организованное и сохранённое для постоянного использования]; если он имеет постоянное место жительства в двух государствах, он считается резидентом только того государства, с которым его личные и экономические отношения ближе (центр жизненных интересов);

• Если государство, в котором он имеет свой центр жизненных интересов, не может быть определено, или если у него нет постоянного места жительства ни в одном государстве [как, например, лицо, переезжающее из одной гостиницы в другую], он считается резидентом только того государства, в котором он обычно проживает [где он находится чаще];

• Если он обычно проживает в обоих государствах или ни в одном из них, он считается резидентом только того государства, в котором он является гражданином;

• Если он является гражданином обоих государств или ни одного из них, компетентные органы договаривающихся государств решают вопрос по взаимному согласию».