Russische Regelverschärfung zur Definition des steuerlichen Wohnsitzes

"Warten auf bessere Tage..."

Russland wendet nach seinem innerstaatlichen Recht das 183-Tage-Kriterium zur Bestimmung des steuerlichen Wohnsitzes einer natürlichen Person an. 2019 legte das russische Finanzministerium (MinFin) jedoch einen Vorschlag vor, (i) den qualifizierenden Aufenthalt auf 90 Tage zu verkürzen und (ii) das „Zentrum der Lebensinteressen“, ein OECD-Konzept, bei der Bestimmung des steuerlichen Wohnsitzes zu prüfen.

Es stimmt, dass nach Konsultationen mit Interessenträgern die 90-Tage-Regel schnell aufgegeben wurde. Da die Initiative von MinFin jedoch darauf abzielt, (i) Russlands Steuerbasis zu erhöhen („die Verwaltung der Einnahmen des Haushalts zu verbessern“), indem „ausgerissene“ russische Geschäftsleute nach Hause geholt werden, und (ii) Russlands Steuerpolitik an internationale Standards anzupassen, glauben wir, dass Mr .. Siluanovs Jack in the Box ist hier, um zu bleiben.

Zentrum der lebenswichtigen Interessen

Unter Berücksichtigung der Nähe der „persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen“ möchte MinFin ein objektives Aufenthaltskriterium (183 Tage) durch ein subjektiveres Konzept („Zentrum des Lebensinteresses“) ergänzen, das eine Vielzahl neuer Bindungspunkte und Schenkungen schafft creating Russische Behörden haben mehr Ermessensspielraum bei der Besteuerung:

• Familie und soziale Beziehungen

• Berufe

• Politische und kulturelle Aktivitäten

• Geschäftssitz und Besitz

• Ort der Liegenschaftsverwaltung

Bei restriktiver Anwendung und Auslegung kann diese neue Aufenthaltsregelung eine große Zahl von „Nichtansässigen“ „nach Hause bringen“, die derzeit unter dem offiziellen Radar fliegen, wie (i) Vielreisende und vor allem (ii) Personen, die ihren Wohnsitz nach CBI/ RBI-Programme unter Beibehaltung von Familien-, Geschäfts- oder Immobilieninteressen in Russland.

Diese Personen sind dem Risiko einer Doppelbesteuerung ausgesetzt und müssen sich als Abhilfe auf die „Tie-Breaker“-Regeln berufen, die in den für sie geltenden Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) enthalten sind.

OECD Tie-Breaker Rules

Das OECD-Musterabkommen dient seit seinem ersten Entwurf 1958 als Blaupause für die Aushandlung bilateraler Steuerabkommen. Es enthält rechtliche Definitionen („Wohnsitz“, „lebenswichtige Interessen“), die von OECD-Mitglieds- und Partnerstaaten in DBA weit verbreitet sind.

Kunst. 4 des Musterabkommens (siehe unten) enthält Regeln zur Lösung von Doppelbesteuerungsfällen („Tie-Breaker-Regeln“). Konflikte entstehen oft, weil zwei Staaten nach ihrem innerstaatlichen Recht beanspruchen können, dass eine Person in ihrem Hoheitsgebiet ansässig ist.

OECD-Musterabkommen Art.-Nr. 4 – „Bewohner“

„Der Ausdruck „ansässig“ bezeichnet jede Person, die nach den Gesetzen [eines] Staates aufgrund ihres Wohnsitzes, Wohnsitzes, des Ortes der Geschäftsführung oder eines anderen Kriteriums ähnlicher Art in diesem Staat steuerpflichtig ist.“

„Wenn eine Person in [zwei] Staaten ansässig ist, wird ihr Status wie folgt bestimmt:

• Er gilt nur als in dem Staat ansässig, in dem ihm eine ständige Wohnung zur Verfügung steht [die zur dauerhaften Nutzung eingerichtet und zurückgehalten wird]; verfügt er in beiden Staaten über eine ständige Wohnung, so gilt er nur als in dem Staat ansässig, zu dem seine persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen enger sind (Mittelpunkt der Lebensinteressen);

• Kann der Staat, in dem er den Mittelpunkt seiner Lebensinteressen hat, nicht bestimmt werden, oder verfügt er in keinem der Staaten über eine ständige Wohnstätte [z. B. eine Person, die von einem Hotel in ein anderes wechselt], gilt sie als nur in dem Staat ansässig sein, in dem er seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat [in dem er sich häufiger aufhält];

• Hat er in beiden Staaten oder in keinem von beiden seinen gewöhnlichen Aufenthalt, so gilt er nur als in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehörigkeit er besitzt;

• Ist er Staatsangehöriger beider Staaten oder keiner von ihnen, so regeln die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten die Frage im gegenseitigen Einvernehmen.“