Правила податкового резидентства Росії

Приватний капітал

«В очікуванні кращих днів...»

Відповідно до національного законодавства Росії для визначення податкового резидентства фізичної особи використовується критерій 183 днів. Однак у 2019 році Міністерство фінансів Росії (Мінфін) представило пропозицію (i) скоротити кваліфікований термін перебування до 90 днів і (ii) розглянути «центр життєвих інтересів», концепцію ОЕСР, де визначається податкове резидентство.

Це правда, що після консультацій із зацікавленими сторонами (тут) правило 90 днів було швидко скасовано. Однак, оскільки ініціатива Мінфіну спрямована на (i) збільшення бази оподаткування Росії («поліпшення адміністрування доходів бюджету») шляхом повернення додому «втікачів» російських бізнесменів (тут) та (ii) приведення податкової політики Росії у відповідність з міжнародними стандартами, ми вважаємо, що пан Валет Силуанова в штрафному залишився (тут).

Центр життєвих інтересів

Беручи до уваги близькість «особистих та економічних відносин» особи, Мінфін хоче доповнити об’єктивний критерій проживання (183 дні) більш суб’єктивною концепцією («центр життєвих інтересів»), створюючи безліч нових точок прив’язки та надаючи Російська влада має більше свободи оподаткування:

• Сім'я та соціальні відносини

• Професії

• Політична та культурна діяльність

• Місце ведення бізнесу та володіння майном

• Місце управління майном

У разі прийняття та обмежувального тлумачення це нове правило резидентства може "повернути додому" велику кількість "нерезидентів", які наразі перебувають поза увагою податкових органів, таких як (i) особи, які часто подорожують, і, що особливо важливо, (ii) особи, які претендують на отримання посвідки на проживання за програмами CBI/RBI, але мають родинні, ділові або майнові інтереси в Росії.

Такі особи стикаються з ризиком подвійного оподаткування і, як засіб захисту, змушені застосовувати правила "tie-breaker", що містяться в угодах про уникнення подвійного оподаткування (УПО), які застосовуються до них (тут).

Правила ОЕСР щодо тай-брейків

З моменту свого першого проекту в 1958 році Типова конвенція ОЕСР (тут) служить основою для переговорів щодо двосторонніх податкових угод. Він містить юридичні визначення («місце проживання», «життєві інтереси»), широко прийняті в DTT державами-членами та партнерами ОЕСР (тут).

ст. 4 Типової конвенції (див. нижче) передбачено правила вирішення випадків подвійного оподаткування («правила розмежування»). Конфлікти часто виникають через те, що за внутрішнім законодавством дві держави можуть стверджувати, що особа є резидентом їхньої території.

Типова конвенція ОЕСР ст. 4 – «Резидент»

«Термін «резидент» означає будь-яку особу, яка відповідно до законодавства держави підлягає оподаткуванню на підставі місця проживання, місця проживання, місця управління або будь-якого іншого подібного критерію».

«Якщо особа є резидентом [двох] держав, її статус визначається таким чином:

• Вона вважається резидентом лише тієї Держави, в якій вона має постійне житло [організоване та збережене для постійного користування]; якщо він має постійне житло в обох державах, він вважається резидентом лише тієї держави, з якою він має тісніші особисті та економічні стосунки (центр життєвих інтересів);

• Якщо Держава, в якій вона має центр життєвих інтересів, не може бути визначена, або якщо вона не має постійного житла, доступного для неї в жодній з Держав [як, наприклад, особа, яка переїжджає з одного готелю в інший], вона вважається резидентом тільки тієї Держави, в якій вона має звичайне місце проживання [де вона перебуває частіше];

• Якщо вона зазвичай проживає в обох Державах або не проживає в жодній з них, вона вважається резидентом лише тієї Держави, громадянином якої вона є;

• Якщо він є громадянином обох держав або не є громадянином жодної з них, компетентні органи Договірних держав вирішують питання за взаємною згодою».